支付實(shí)習(xí)生報(bào)酬兩個(gè)所得稅處理有不同！

本周有財(cái)稅會員咨詢：公司在今年招錄了大學(xué)生來公司實(shí)習(xí)半年，支付的報(bào)酬，應(yīng)該如何代扣個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅前扣除是否需要發(fā)票？

先來看一下個(gè)稅所得稅方面

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號）第二條的規(guī)定，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》（2018年第61號）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的具體計(jì)算公式為：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)收入額-累計(jì)減除費(fèi)用)×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

其中，累計(jì)減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算。

上述公式中的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照2018年第61號公告所附的《個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一》執(zhí)行。

舉個(gè)例子來看一次

答學(xué)生小張5月份在某公司實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報(bào)酬4000元?？劾U單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅時(shí)，可采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。如采用該方法，那么小張5月份勞務(wù)報(bào)酬扣除5000元減除費(fèi)用后則無需預(yù)繳稅款。

扣繳單位申報(bào)操作參考如下

1.進(jìn)入<人員信息采集>界面，在人員信息界面中<任職受雇從業(yè)類型>選擇“實(shí)習(xí)學(xué)生（全日制學(xué)歷教育）”，點(diǎn)擊保存后發(fā)送。

2.在稅款計(jì)算界面，可以看到實(shí)習(xí)學(xué)生的<所得項(xiàng)目>是“其他連續(xù)勞務(wù)報(bào)酬”，按照5000元/月×納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

公司給實(shí)習(xí)生按勞務(wù)報(bào)酬代扣了個(gè)稅，那么在企業(yè)所得稅方面是否需要有發(fā)票才能扣除呢？

下面來看一下企業(yè)所得稅方面的處理

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用實(shí)習(xí)生所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)所得稅方面，公司支付實(shí)習(xí)生的報(bào)酬是可以作為工資薪金扣除的，工資薪金費(fèi)用是不需要發(fā)票的。

綜上，可以看出公司支付實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，在個(gè)人所得稅方面，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目代扣代繳，在企業(yè)所得稅方面，可以按照工資薪金在稅前扣除，兩個(gè)所得稅稅務(wù)文件的規(guī)定是不同的。