進口退貨或進口未付款：繳納的進口增值稅如何處理

01

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進口貨物增值稅進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕350號）對上述情況規(guī)定如下：   

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。因此，納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其價格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

提示：此條款中，“納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證”修改為“納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書”，“進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證”修改為“進口貨物取得的合法海關(guān)進口增值稅專用繳款書”。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕10號）

02

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕148號）第一條規(guī)定，納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕128號）中規(guī)定的期限內(nèi)申報抵扣進項稅額。

注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

03

《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號）第六十一條規(guī)定，已繳納稅款的進口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請退稅。

第六十七條第（二）款規(guī)定，進口環(huán)節(jié)增值稅已予抵扣的，該項增值稅不予退還，但國家另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定可知，納稅人購進貨物超過一年，進口環(huán)節(jié)增值稅不予退還；納稅人購進貨物未超過一年，進口環(huán)節(jié)增值稅已予抵扣的，進口環(huán)節(jié)增值稅不予退還。則這部分不退的進口增值稅屬于企業(yè)實際負擔(dān)的增值稅。

個人認為，從整個抵扣鏈條來看，這部分不退的進口增值稅屬于企業(yè)實際負擔(dān)的增值稅，且取得了合法的抵扣憑證——海關(guān)進口增值稅專用繳款書，是可以抵扣的，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的。

在實務(wù)中，海關(guān)不退還進口增值稅，一般稅務(wù)機關(guān)是允許抵扣的，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的。企業(yè)實際遇到此種情況時，因截止目前國稅總局還未出臺相關(guān)文件對此種情況予以明確，建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確定已經(jīng)抵扣的進口增值稅是否需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。