進(jìn)口退貨或進(jìn)口未付款：繳納的進(jìn)口增值稅如何處理

01

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2007〕350號(hào)）對(duì)上述情況規(guī)定如下：   

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

提示：此條款中，“納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證”修改為“納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”，“進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證”修改為“進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”。參見：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改若干增值稅規(guī)范性文件引用法規(guī)規(guī)章條款依據(jù)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕10號(hào)）

02

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕148號(hào)）第一條規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕128號(hào)）中規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對(duì)上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

03

《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號(hào)）第六十一條規(guī)定，已繳納稅款的進(jìn)口貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以向海關(guān)申請(qǐng)退稅。

第六十七條第（二）款規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅已予抵扣的，該項(xiàng)增值稅不予退還，但國家另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定可知，納稅人購進(jìn)貨物超過一年，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不予退還；納稅人購進(jìn)貨物未超過一年，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅已予抵扣的，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅不予退還。則這部分不退的進(jìn)口增值稅屬于企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅。

個(gè)人認(rèn)為，從整個(gè)抵扣鏈條來看，這部分不退的進(jìn)口增值稅屬于企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅，且取得了合法的抵扣憑證——海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是可以抵扣的，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的。

在實(shí)務(wù)中，海關(guān)不退還進(jìn)口增值稅，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)是允許抵扣的，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的。企業(yè)實(shí)際遇到此種情況時(shí)，因截止目前國稅總局還未出臺(tái)相關(guān)文件對(duì)此種情況予以明確，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定已經(jīng)抵扣的進(jìn)口增值稅是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。