直接向目標脫貧地區(qū)捐贈增值稅和所得稅如何處理

為了對目標脫貧地區(qū)的扶持，有些企業(yè)外購貨物直接向國家規(guī)定的目標脫貧地區(qū)進行了捐贈，這種行為是否要繳納增值稅呢？企業(yè)所得稅前能否扣除？

一、增值稅

根據(jù)《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第55號）第一條的規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將外購貨物直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，在2019年1月1日至2022年12月31日期間免征增值稅。

如果外購貨物取得了增值稅專用發(fā)票能不能抵扣進項稅呢？

《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第691號）第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務和交通運輸服務；

（四）國務院規(guī)定的其他項目。

因此，企業(yè)將外購貨物直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人享受免征增值稅優(yōu)惠，其對應的進項稅額不能抵扣。

二、企業(yè)所得稅

《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

 “目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將外購貨物直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，捐贈支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

需要提醒的是，企業(yè)向目標脫貧地區(qū)捐贈貨物時需注意增值稅和企業(yè)所得稅的差異，盡量通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進行捐贈，以免產(chǎn)生成企業(yè)所得稅前不能扣除的風險。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）