在海南貿(mào)易港設(shè)立分公司如何繳納企業(yè)所得稅

最近有會員咨詢：總公司A設(shè)在北京，將二級分支機構(gòu)B設(shè)在海南自由貿(mào)易港，公司還有另一個二級分公司C設(shè)在重慶，該公司適用匯總納稅、就地分攤的政策，如何享受海南自由貿(mào)易港的所得適用 15%稅率的優(yōu)惠政策？

一、政策依據(jù)

1.《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》 （財稅〔2020〕31 號）

對總機構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)的所得，適用 15%稅率；對總機構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機構(gòu)的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.《國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號）

對總機構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機構(gòu)和分支機構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級以下分支機構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級以下分支機構(gòu))納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的分支機構(gòu)不納入判斷范圍；對總機構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設(shè)在自貿(mào)港的分支機構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級以下分支機構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級以下分支機構(gòu))判斷是否符合規(guī)定條件，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機構(gòu)和分支機構(gòu)不納入判斷范圍。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）

第十八條對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。

第六條 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預(yù)[2012]40號文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計算公式如下：

某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調(diào)整。

二、政策分析

依據(jù)財稅〔2020〕31 號的規(guī)定，對總機構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機構(gòu)的所得，適用15%稅率。則設(shè)在自貿(mào)港以外的總機構(gòu)A和二級分支機構(gòu)C不納入判斷范圍。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第57號第六條規(guī)定，按規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤，分支機構(gòu)B和C根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)A分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。

根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告第十五條規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算分支機構(gòu)B和C分攤所得稅款的比例。三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

三、案例解析

總公司A設(shè)在北京，將二級分支機構(gòu)B設(shè)在海南自由貿(mào)易港，公司還有另一個二級分公司C設(shè)在重慶。2019年度應(yīng)納稅所得額為400萬元，其中B分公司適用海南自由港15%稅率優(yōu)惠政策，同時總機構(gòu)和C分公司適用稅率均為25%。如何計算總公司和分公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款呢？

第一步：總公司統(tǒng)一計算全部應(yīng)納稅所得額400萬元；

第二步：計算各分公司分攤比例：

B分公司分攤比例=(B分公司營業(yè)收入/各分公司營業(yè)收入之和)×0.35+(B分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(B分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=（600/1200）×0.35+(80/160)×0.35+(1400/2800)×0.30=0.5

C分公司分攤比例=(C分公司營業(yè)收入/各分公司營業(yè)收入之和)×0.35+(C分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(C分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=（600/1200）×0.35+(80/160)×0.35+(1400/2800)×0.30=0.5

第三步：計算劃分各公司應(yīng)納稅所得額：

總公司分攤所得額＝400×50%=200萬元

B分公司分攤應(yīng)納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬元

C分公司分攤應(yīng)納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬元

第四步：計算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額：

總公司應(yīng)納所得稅額＝200×25%=50萬元

B分公司應(yīng)納所得稅額＝100×15%=15萬元

C分公司應(yīng)納所得稅額＝100×25%=25萬元

則，2019年度應(yīng)納所得稅總額=50＋15＋25=90萬元

第五步：向總公司和分公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款：

總公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款＝90×50%=45萬元

B分公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬元

C分公司分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬元

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）