收藏！差額繳納增值稅，如何抵扣？如何開票？

差額繳納增值稅，想必財務(wù)人員都有所了解，可是差額納稅后，下游企業(yè)如何抵扣增值稅呢？是不是就只能抵扣差額納稅的金額呢？

當(dāng)然不全是如此！從目前的政策來看，差額納稅在下游企業(yè)抵扣進項稅時分為2種情形：全額抵扣；差額抵扣。這不同情形，也就限制了差額納稅時如何開票，我們先來總結(jié)一下開票的情形。

差額納稅時，下游企業(yè)如何抵扣進項稅？

上游企業(yè)如何開票？

注：上述列舉的是需要抵扣時的情形，下游企業(yè)無需抵扣或不得抵扣進項稅時，都是可以全額開普票的。

差額抵扣

差額納稅，差額抵扣時，政策原文會明確規(guī)定“不得開具增值稅專用發(fā)票”，下面，我們來看看常見的差額抵扣的情形吧！

1、經(jīng)紀代理服務(wù)：經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文附件2。

2、旅游服務(wù)：試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文附件2。

3、勞務(wù)派遣服務(wù)：納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

政策依據(jù)：財稅2016年47號文。

4、人力資源外包服務(wù)：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

政策依據(jù)：財稅2016年47號文。

5、安全保護服務(wù)：納稅人提供安全保護服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

安全保護服務(wù)，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。

政策依據(jù)：財稅2016年68號文、財稅2016年36號文附件1--《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》。

6、簽證代理服務(wù)：納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第69號。

7、代理進口服務(wù)：納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第69號。

8、代理境外考試服務(wù)：境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第69號。

9、境內(nèi)機票代理服務(wù)：航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會（IATA）開賬與結(jié)算計劃（BSP）對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2018年第42號。

10、金融商品轉(zhuǎn)讓：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文附件2。

注意：此項差額納稅政策，差額納稅部分也不允許開專票，應(yīng)當(dāng)按照賣出價全額開具增值稅普通發(fā)票。

11、融資性售后回租服務(wù)：試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文附件2。

注意：其實小編不認為本金部分為差額納稅，依據(jù)財稅2016年36號文附件2：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。”本金部分本就不應(yīng)當(dāng)納入銷售額中考慮，納稅人本金部分也應(yīng)開具不征稅發(fā)票：“606融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)（融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)）”。為了避免大家弄混，小編在此處給大家羅列上。

全額抵扣

如果在政策原文中，未限定不能開具專票，那么大家就可以理解下游企業(yè)能全額抵扣進項稅了，下面我們來找找常見的差額納稅，全額抵扣進項稅的情形！

1.建筑服務(wù)：小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)、一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文。

2、房地產(chǎn)項目銷售：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文。

3、不動產(chǎn)銷售：

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文。

4、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：財稅2016年47號文。

5、融資租賃服務(wù)：符合規(guī)定的試點納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文。

6、融資性售后回租服務(wù)：符合規(guī)定的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文。

注意：融資性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù)，而下游企業(yè)取得貸款服務(wù)是不能抵扣進項稅的，所以實務(wù)中一般全額開具增值稅普通發(fā)票。

7、客運場站服務(wù)：試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：財稅2016年36號文。

8、物業(yè)公司收取自來水水費：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年54號文。

9、境外航段機票代理服務(wù)：自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：財稅2017年90號文。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）