購(gòu)銷合同繳納印花稅,計(jì)稅依據(jù)包含增值稅嗎？

本周接到會(huì)員咨詢的這個(gè)問(wèn)題，其實(shí)并不是多么復(fù)雜。會(huì)員是想要一個(gè)明確的政策依據(jù)來(lái)說(shuō)服他的客戶。老顧整理了一下，可以從公開(kāi)資料中查詢到的依據(jù)如下文所示，供大家參考。

1、中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例

購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額萬(wàn)分之三貼花

此處的購(gòu)銷金額是否包括增值稅，在印花稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中并沒(méi)有明確的規(guī)定。

2、2016年4月25日“營(yíng)改增”視頻會(huì)議有關(guān)政策口徑 （委托代征組發(fā)言材料）

第四，關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題

這次兩部委下發(fā)的《通知》中沒(méi)有提到印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。主要是營(yíng)改增之前，這一問(wèn)題就已明確，沒(méi)有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開(kāi)注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開(kāi)注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

在這個(gè)政策培訓(xùn)中，總局的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)明確答復(fù)了關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。但是這也是一個(gè)執(zhí)行口徑，并不是一個(gè)明確的行文規(guī)定。

3、地方性規(guī)定

（1）上海市稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施新的《增值稅暫行條例》后購(gòu)銷合同、加工承攬合同計(jì)征印花稅問(wèn)題的通知（滬稅地[1993]103號(hào)）

“一、對(duì)購(gòu)銷合同的貼花，均以合同記載的銷售額（購(gòu)入額）不包括記載的增值稅額的金額計(jì)稅貼花。”

（2）安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《印花稅管理規(guī)程（試行）》實(shí)施辦法的公告（安徽省地方稅務(wù)局公告2017年第3號(hào)）

“第八條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，按規(guī)定據(jù)實(shí)計(jì)算申報(bào)應(yīng)納稅額。合同中所載金額和增值稅分開(kāi)注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)；未分開(kāi)注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。”

（3）原《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財(cái)產(chǎn)行為稅若干具體政策問(wèn)題的通知》（鄂地稅發(fā)[2010]176號(hào)）

“五、關(guān)于購(gòu)銷合同印花稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同上載明的“購(gòu)銷金額”。而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，購(gòu)銷合同中的“購(gòu)銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對(duì)這一問(wèn)題分兩種情況處理：

（一）按合同金額計(jì)征印花稅的情形：

1.如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

2.如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)；

3.如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但沒(méi)有分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

（二）核定征收印花稅的情形：

不管其是否包含增值稅稅金，直接以納稅人賬載購(gòu)銷金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。”

上述地方規(guī)定中，湖北省的規(guī)定最為明確，可惜的是此文已被廢止（詳見(jiàn)湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于廢止有關(guān)稅收規(guī)范性文件的公告）。

4、《中華人民共和國(guó)印花稅法（征求意見(jiàn)稿）》征求意見(jiàn)

“第五條 印花稅的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：

（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同列明的價(jià)款或者報(bào)酬，不包括增值稅稅款；合同中價(jià)款或者報(bào)酬與增值稅稅款未分開(kāi)列明的，按照合計(jì)金額確定。”

在《中華人民共和國(guó)印花稅法（征求意見(jiàn)稿）》中，計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的也非常明確，并且在2018年11月30日征求意見(jiàn)已經(jīng)結(jié)束，不知什么原因到目前為止，一直沒(méi)有正式公布實(shí)施，但是立法的精神是很明確，請(qǐng)大家繼續(xù)關(guān)注相關(guān)的立法動(dòng)態(tài)。

 | 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）