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新個稅法下外籍人員繳納個人所得稅梳理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2019/01/07 15:00:56 字體:

自2019年1月1日執(zhí)行新個人所得稅法及實施條例后,外籍人員如何在我國繳納個人所得稅呢?今天為大家梳理如下:

一、在我國無住所的外籍人員因在我國居住時間不同而導(dǎo)致納稅義務(wù)不同

1.在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不超過90天的,其來源于中國境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個人所得稅。

2.在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得,免予繳納個人所得稅;

在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的,其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

3. 在中國境內(nèi)居住連續(xù)滿六年及以上的,從第六年開始就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得依法繳納個人所得稅。

上述個人所得稅納稅義務(wù)總結(jié)如下表:

項目
來源于境外所得
來源于境內(nèi)所得
境外單位支付
境內(nèi)單位支付
境外單位支付
境內(nèi)單位支付
居住未滿90天
免征
免征
免征
征收
居住未滿183天
免征
免征
征收
征收
居住超過183天未滿6年
免征
征收
征收
征收
居住滿6年及以上
征收
征收
征收
征收

二、非居民外籍人員取得綜合所得的個稅計算

非居民外籍人員取得工資薪金所得,只能以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅稅率表三計算應(yīng)納稅額;注意不能減除專項扣除、專項附加扣除和其他扣除。

非居民外籍人員取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額,適用個人所得稅稅率表三計算應(yīng)納稅額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

個人所得稅稅率表三

(非居民個人工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得適用)

級數(shù)
應(yīng)納稅所得額
稅率(%)
速算扣除數(shù)
1
不超過3000元
3
0
2
超過3000元至12000元的部分
10
210
3
超過12000元至25000元的部分
20
1410
4
超過25000元至35000元的部分
25
2660
5
超過35000元至55000元的部分
30
4410
6
超過55000元至80000元的部分
35
7160
7
超過80000元的部分
45
15160

三、非居民外籍人員取得綜合所得的個稅申報

非居民個人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費所得,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳。

納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,非居民個人取得工資、薪金所得,勞務(wù)報酬所得,稿酬所得,特許權(quán)使用費所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前,向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。

有兩個以上扣繳義務(wù)人均未扣繳稅款的,選擇向其中一處扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

非居民個人在次年6月30日前離境(臨時離境除外)的,應(yīng)當(dāng)在離境前辦理納稅申報。

注意:

非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變,達(dá)到居民個人條件時,應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況,年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

四、非居民外籍個人在中國境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得

非居民外籍個人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi),向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報,并報送《個人所得稅自行納稅申報表(A表)》。

五、關(guān)于外籍個人有關(guān)津補貼的政策

2019年1月1日至2021年12月31日期間,外籍個人符合居民個人條件的,可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除,也可以選擇按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅〔1994〕20號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得港澳地區(qū)住房等補貼征免個人所得稅的通知》(財稅〔2004〕29號)規(guī)定,享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策,但不得同時享受。外籍個人一經(jīng)選擇,在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

自2022年1月1日起,外籍個人不再享受住房補貼、語言訓(xùn)練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策,應(yīng)按規(guī)定享受專項附加扣除。

| 作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)  

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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