收到政府補(bǔ)助后是否繳稅、如何賬務(wù)處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2024/05/15 11:17:38　字體：大小

近日，有會員咨詢政府補(bǔ)貼的財稅處理問題，小編就政府補(bǔ)助的財稅分析思路與大家交流。

一、企業(yè)收到政府補(bǔ)助，首先要判斷是否繳納增值稅？

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）：“ 七、納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

......自2020年1月1日起施行?！?/p>

繳納增值稅的判斷，影響賬務(wù)處理時，是否確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”，所以，使我們考慮政府補(bǔ)助財稅處理的第一步。

以穩(wěn)崗補(bǔ)貼為例，人社部發(fā)（2014）76號規(guī)定：“政府對采取有效措施不裁員、少裁員，穩(wěn)定就業(yè)崗位的企業(yè)，由失業(yè)保險基金給予穩(wěn)定崗位補(bǔ)貼（以下簡稱“穩(wěn)崗補(bǔ)貼”）”?？梢姡€(wěn)崗補(bǔ)貼與“納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量”并不直接掛鉤，所以，穩(wěn)崗補(bǔ)貼無需繳納增值稅。

再以北京市《關(guān)于調(diào)整完善新能源汽車推廣應(yīng)用財政補(bǔ)助政策的通知》規(guī)定，汽車生產(chǎn)企業(yè)或銷售機(jī)構(gòu)申請中央和本市財政補(bǔ)助總額最高不超過車輛銷售價格的60%。此描述，說明政府補(bǔ)助與銷售收入掛鉤，需要繳納增值稅。

二、收到政府補(bǔ)助如何賬務(wù)處理？

1、政策依據(jù)：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財會〔2017〕15號）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南

2、政府補(bǔ)助分類：

依據(jù)上述政策，將政府補(bǔ)助分為2類，具體分類如下：

2(1)

3、政府補(bǔ)助會計處理方法

政府補(bǔ)助的會計處理方法有2種，具體如下：

總額法——將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益：（其他收益或營業(yè)外收入）

凈額法——將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。

總額法還是凈額法的選擇，企業(yè)可以自行決定，但是要保持會計上的一慣性原則。

4、案例分析

（1）以穩(wěn)崗補(bǔ)貼為例，它應(yīng)當(dāng)分類為“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”，是屬于與日?；顒酉嚓P(guān)的補(bǔ)助，如果采用總額法：

借：銀行存款

貸：其他收益

沒有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，那么直接選擇計入營業(yè)外收入

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

如果采用凈額法，應(yīng)該沖抵職工相關(guān)的成本費(fèi)用：

如：借：銀行存款

貸：管理費(fèi)用等科目

（2）本年收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助300萬，用于建造固定資產(chǎn)，這應(yīng)當(dāng)分類為“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”。

3(1)

三、收到政府補(bǔ)助，如何繳納企業(yè)所得稅

政府補(bǔ)助在企業(yè)所得稅上有2種處理方法，具體如下：

4(1)

首先，如果收到的政府補(bǔ)助在當(dāng)年便用了，如穩(wěn)崗補(bǔ)助，企業(yè)通常能取得幾千元，當(dāng)年便用于穩(wěn)崗的成本費(fèi)用了，所以作為“不征稅”還“征收”，對企業(yè)所得稅的影響是一樣的（只是后者的收入總額會大一些），只有取得政府補(bǔ)助和成本費(fèi)用稅前扣除的年度不同，作為“不征稅收入”才有意義。

其次，想要按照“不征稅”處理需要符合條件，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定：“一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！?/p>

再次，如果符合不征稅收入，也可以選擇放棄，按照征稅收入處理。此項多見于政府補(bǔ)助用于研發(fā)的情形。政府補(bǔ)助用于研發(fā)，如果補(bǔ)助作為不征稅，形成的研發(fā)費(fèi)用不可以稅前扣除，也不可以享受加計扣除。

最后，作為征稅收入處理的政府補(bǔ)助，也要嚴(yán)格按照納稅義務(wù)時間執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定：“ 六、關(guān)于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認(rèn)問題。

企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時間確認(rèn)收入?！?/p>

來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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