2019中級考點匯編——資產(chǎn)組的認定及減值處理
2019年中級會計職稱考試考點匯編
《中級會計實務》---資產(chǎn)組的認定及減值處理
【知識點】資產(chǎn)組的認定及減值處理
一、知識點講解
(一)資產(chǎn)組的定義
資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產(chǎn)組成。
(二)認定資產(chǎn)組應當考慮的因素
1.資產(chǎn)組的認定,應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
2.資產(chǎn)組的認定,應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。
(三)資產(chǎn)組認定后不得隨意變更
【提示】資產(chǎn)組認定口徑調(diào)整屬于會計政策變更。
(四)資產(chǎn)組減值測試
1.資產(chǎn)組的可收回價值等同于單項資產(chǎn)的確認標準,即資產(chǎn)組的公允處置凈額與預計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值的較高口徑。
2.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。
二、典型試題
丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器,該生產(chǎn)線由A、B、C三部機器構(gòu)成,成本分別為80萬元、120萬元和200萬元。使用年限均為10年,預計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
2×16年,該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市,導致公司精密儀器銷售量銳減40%,該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值,因此,丙公司在2×16年12月31日對該生產(chǎn)線進行減值測試。假定至2×16年12月31日,丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年,預計尚可使用5年,以前年度未計提固定資產(chǎn)減值準備,因此,A、B、C三部機器在2×16年12月31日的賬面價值分別為40萬元、60萬元和100萬元。
丙公司在綜合分析后認為,A、B、C三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元,屬于一個資產(chǎn)組。丙公司估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為30萬元,B和C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
丙公司估計整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后,得到該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。由于無法合理估計整條生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額,丙公司以該生產(chǎn)線預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。
在2×16年12月31日,該生產(chǎn)線的賬面價值為200萬元,可收回金額為120萬元,生產(chǎn)線的賬面價值高于其可收回金額,該生產(chǎn)線發(fā)生了減值,應當確認減值損失80萬元,并將該減值損失分攤到構(gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機器中。由于A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為300 000元,因此,A機器分攤減值損失后的賬面價值不應低于300 000元,具體分攤過程見下表。
項目
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A機器
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B機器
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C機器
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整條生產(chǎn)線
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賬面價值
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400000
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600000
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1000000
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2000000
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可收回金額
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1200000
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①減值損失
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800000
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減值損失分攤比例
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20%
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30%
37.5% |
50%
62.5% |
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②分攤減值損失
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100000
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240000
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400000
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740000
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項目分攤后賬面價值
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300000
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360000
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600000
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③尚未分攤的減值損失
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60000
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二次分攤比例
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37.50%
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62.50%
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④二次分攤減值損失
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22500
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37500
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60000
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⑤二次分攤后應確認減值損失總額
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262500
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437500
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二次分攤后賬面價值
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337500
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562500
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【提示】A減值后未分攤的減值金額700000元(800000-100000),也可以直接計算,B應計提減值=700000×37.5%=262500(元),C應計提減值=700000×62.5%=437500(元)。
借:資產(chǎn)減值損失——機器A 100000
——機器B 262500
——機器C 437500
貸:固定資產(chǎn)減值準備——機器A 100000
——機器B 262500
——機器C 437500