2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換(二)
2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試考點(diǎn)匯編
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換(二)
【知識(shí)點(diǎn)】:長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換(二)
(一)因增資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法
【案例分析—同一控制下】
情形
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分錄
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注意點(diǎn)
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(1)2×18年1月1日,H公司取得同一控制下的A公司25%的股份,實(shí)際支付款項(xiàng)6 000萬(wàn)元,能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元(假定與公允價(jià)值相等)。
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2×18年初H公司的會(huì)計(jì)處理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 6 000
貸:銀行存款 6 000 |
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(2)2×18年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,2×18年末A公司因持有的其他權(quán)益工具投資增值形成“其他綜合收益”400萬(wàn)元,無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
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①2×18年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 150(600*25%) 貸:投資收益 150 ②2×18年A公司形成其他綜合收益時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 100(400*25%) 貸:其他綜合收益 100(a) |
(a)轉(zhuǎn)成本法時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)損益
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(3)2×19年1月1日,H公司以定向增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元,每股公允價(jià)值為4.5元)的方式購(gòu)買(mǎi)同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后,H公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。
當(dāng)日,A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元。假定H公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。
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①2×19年初合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額應(yīng)修正14 950萬(wàn)元,即合并日H公司享有A公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額14 950萬(wàn)元(23 000×65%);
②H公司定向增發(fā)股份時(shí)會(huì)計(jì)處理 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 14 950(b) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 6 000 ——損益調(diào)整 150 ——其他綜合收益 100 股本 2 000 資本公積——股本溢價(jià) 6 700(c) |
(b)根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額,確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;
(c)合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,沖減留存收益。
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【案例分析—非同一控制下】
情形
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分錄
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注意點(diǎn)
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(1) 2×18年1月1日,甲公司購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)。初始投資成本為1 000萬(wàn)元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。
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借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1 000
貸:銀行存款 1 000 |
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(2)2×18年乙公司分紅50萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。
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①實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60
貸:投資收益 60 ②乙公司分紅50萬(wàn)元:
借:應(yīng)收股利 15
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 15
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(a)轉(zhuǎn)成本法時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)損益
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(3)持有其他債權(quán)投資而增加的其他綜合收益100萬(wàn)元
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借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 30
貸:其他綜合收益 30(a) |
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(4)2×19年初甲公司以1 300萬(wàn)元的代價(jià)自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司40%的股份完成對(duì)乙公司的控股合并,因甲公司與乙公司合并前不屬于同一集團(tuán),因此該合并應(yīng)定義為非同一控制下的企業(yè)合并,且此次合并過(guò)程不屬于一攬子交易。
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①追加投資時(shí)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 300 貸:銀行存款 1 300 ②原權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 075(a) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1 000 ——損益調(diào)整 45 ——其他綜合收益 30 |
(b)按照原權(quán)益法核算長(zhǎng)投的賬面價(jià)值直接轉(zhuǎn)入長(zhǎng)投核算;
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(二)因增資造成的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法
【案例分析—非同一控制下】
情形
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分錄
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注意點(diǎn)
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(1)甲公司2×14年初購(gòu)入乙公司10%的股份,其他權(quán)益工具投資核算,初始成本為200萬(wàn)元。
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借:其他權(quán)益工具投資——成本 200
貸:銀行存款 200 |
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(2)2×14年乙公司分紅60萬(wàn)元
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①宣告分紅時(shí):
借:應(yīng)收股利 6 貸:投資收益 6 ②收到股利時(shí):
借:銀行存款 6 貸:應(yīng)收股利 6 |
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(3)2×14年末此股份的公允價(jià)值為260萬(wàn)元。
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借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 60
貸:其他綜合收益 60(a) |
(a)轉(zhuǎn)成本法時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。
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(4)2×15年4月3日甲公司又自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司50%的股份,初始成本為1 200萬(wàn)元,當(dāng)日甲公司完成了對(duì)乙公司的控制,此次合并過(guò)程不屬于一攬子交易,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元,原10%股份的公允價(jià)值為270萬(wàn)元。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
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①將其他權(quán)益工具投資按公允價(jià)值轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 270 貸:其他權(quán)益工具投資 260 盈余公積 1(b) 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9 同時(shí): 借:其他綜合收益 60(a)
貸:盈余公積 6 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54 ②新購(gòu)50%股份時(shí): 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 200
貸:銀行存款 1 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=270+1200=1470(萬(wàn)元)(c) |
(b)原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額轉(zhuǎn)入改按成本法核算期間的當(dāng)期留存收益。
(c)購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按成本法核算的初始投資成本。
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【案例分析—同一控制下】
情形
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分錄
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注意點(diǎn)
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(1)甲公司2×14年1月1日購(gòu)買(mǎi)了同一集團(tuán)乙公司10%的股份,初始取得成本為200萬(wàn)元,按其他權(quán)益工具投資核算,
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2×14年初甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司10%股份時(shí)
借:其他權(quán)益工具投資 200 貸:銀行存款 200 |
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(2)2×14年末該權(quán)益性投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。
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2×14年末甲公司持有的乙公司股份增值時(shí)
借:其他權(quán)益工具投資 10 貸:其他綜合收益 10(a) |
(a)轉(zhuǎn)成本法時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)損益
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(3)2×15年5月1日,甲公司又以銀行存款購(gòu)得乙公司50%的股份,初始成本為386萬(wàn)元,完成對(duì)乙公司的合并。合并日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為222萬(wàn)元。合并當(dāng)日乙公司在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為860萬(wàn)元。甲公司2×15年5月1日資本公積結(jié)余35萬(wàn)元,盈余公積結(jié)存12萬(wàn)元。上述合并不屬于一攬子交易。
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①2×15年5月1日甲公司追加投資時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 386 貸:銀行存款 386 ②原10%股份由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 210 貸:其他權(quán)益工具投資 210 ③合并當(dāng)日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=210+386=596(萬(wàn)元); ④合并當(dāng)日甲公司在乙公司最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值中所占份額=860×60%=516(萬(wàn)元); ⑤甲公司基于③④(b)作如下調(diào)整分錄:
借:資本公積 35 盈余公積 12 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 |
(b)合并當(dāng)日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額與合并當(dāng)日甲公司在乙公司最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值中所占份額相比較,并進(jìn)行調(diào)整。
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【考點(diǎn)經(jīng)緯】
不是“一攬子”交易的多次交易完成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則對(duì)比:
(1)權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法
(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開(kāi)始還有 天 |
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新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
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