西安加速折舊政策 小微企所得稅優(yōu)解答

內容摘要：西安地稅固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策告知，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題解答。

2015年6月10日，西安市地方稅務局在《西安晚報》刊發(fā)《固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策告知書》，全文如下：

尊敬的納稅人：

為進一步促進企業(yè)技術改造和產業(yè)升級，支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，根據《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）等規(guī)定，現(xiàn)將固定資產加速折舊企業(yè)所得稅相關政策規(guī)定告知如下：

一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。

六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

二、企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。

用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑，按照《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。

六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。

三、企業(yè)持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。

四、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經確定，一般不得變更。

五、企業(yè)的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。加速折舊方法一經確定，一般不得變更。

所稱雙倍余額遞減法或者年數總和法，按照《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

六、企業(yè)的固定資產既符合本告知書優(yōu)惠政策條件，同時又符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經選擇，不得改變。

七、企業(yè)固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。

企業(yè)應將購進固定資產的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據（購入已使用過的固定資產，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。

八、企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受。

企業(yè)在預繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。

九、本告知書適用于2014年及以后納稅年度。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題解答

■什么是小型微利企業(yè)？

小型微利企業(yè)是指按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從事國家非限制和禁止行業(yè)(可參考《產業(yè)結構調整指導目錄(2011)》〔國家發(fā)展改革委2013年第21號令〕)，且年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)，以及年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。

■小型微利企業(yè)可以享受哪些優(yōu)惠政策？

對年應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中，對2014年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，以及2015年至2017年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合小型微利企業(yè)條件的核定征收企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

■如何申請小型微利企業(yè)減免稅？

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。

小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數、資產總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預繳納稅申報表修訂之前，小型微利企業(yè)預繳申報時，暫不需提供“從業(yè)人數、資產總額”情況。

■小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產總額如何計算？

根據《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)的規(guī)定，小型微利企業(yè)的從業(yè)人數,包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行

■小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時如何計算優(yōu)惠？

（一）對查賬征收企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且本年度累計實際利潤額不超過20萬元的，將實際利潤額與15%乘積填入《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（A類）》中“減免所得稅額&rdquo1473超過20萬元不超過30萬元的，將實際利潤額與5%乘積填入《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（A類）》中“減免所得稅額”；超過30萬元的，應停止享受優(yōu)惠政策。

（二）對定率征稅的企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且本年度累計應納稅所得額不超過20萬元的，將應納稅所得額與15%乘積填入《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（B類）》中“減免所得稅額&rdquo1473超過20萬元不超過30萬元的，將應納稅所得額與5%乘積填入《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（B類）》中“減免所得稅額”；超過30萬元的，應停止享受優(yōu)惠政策。

（三）對本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，年度累計實際利潤額（或應納稅所得額）不超過20萬元的，將實際利潤額（或應納稅所得額）與15%乘積填入《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（A類）》（或B類）中“減免所得稅額&rdquo1473超過20萬元不超過30萬元的，將實際利潤額(或應納稅所得額)與5%乘積填入《企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（A類）》（或B類）中“減免所得稅額”；超過30萬元的，應停止享受優(yōu)惠政策。