湖南醫(yī)院等事業(yè)單位企業(yè)所得稅政策問(wèn)答

1、醫(yī)院等事業(yè)單位是不是企業(yè)所得稅納稅人？

答：企業(yè)所得稅法規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。”

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。”

根據(jù)上述規(guī)定，不管是營(yíng)利性醫(yī)院，還是非營(yíng)利性醫(yī)院；不管是事業(yè)單位性質(zhì)的醫(yī)院，還是民辦非企業(yè)單位性質(zhì)的醫(yī)院；不管是公立醫(yī)院，還是民營(yíng)醫(yī)院，除依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)外，都是企業(yè)所得稅的納稅人。

2、醫(yī)院等事業(yè)單位取得或收取的各類財(cái)政性資金、基金、收費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入收入總額？

答：《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金、除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

3、醫(yī)院等事業(yè)單位服務(wù)收入屬于企業(yè)所得稅收入總額中的哪類收入？

答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

醫(yī)療服務(wù)收入屬于企業(yè)所得稅收入總額中的提供勞務(wù)收入。

4、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？

答：《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13號(hào)）規(guī)定，經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，符合一定條件的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅資格認(rèn)定。經(jīng)認(rèn)定后，對(duì)于其取得的符合《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定的免稅收入范圍的收入，免征企業(yè)所得稅。對(duì)于未經(jīng)過(guò)免稅資格認(rèn)定的，其取得的全部收入，或雖經(jīng)過(guò)免稅資格認(rèn)定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應(yīng)計(jì)征企業(yè)所得稅。

5、企業(yè)所得稅不征稅收入包括哪些項(xiàng)目？

答：企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

6、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金準(zhǔn)予作為不征稅收入的具體條件和從收入總額中扣減的具體方法是如何規(guī)定的？

答：《關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

7、哪些行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目可以作為不征稅收入？

答：《關(guān)于印發(fā)2011年全國(guó)性及中央部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄的通知》（財(cái)綜[2012]47號(hào)）和《關(guān)于發(fā)布〈湖南省行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄〉的通知》（湘財(cái)綜[2013]29號(hào)）規(guī)定：2012年12月31日前，依據(jù)《2012湖南省行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄》收取的收費(fèi)項(xiàng)目可作為不征稅收入在企業(yè)所得稅收入總額中扣除；2013年1月1日后，新增或調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，按照財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委和省財(cái)政廳、省物價(jià)局的相關(guān)文件規(guī)定收取的收費(fèi)項(xiàng)目可作為不征稅收入在企業(yè)所得稅收入總額中扣除。

我省各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)以及由國(guó)家機(jī)關(guān)委托的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體或其他組織按照《湖南省短期培訓(xùn)收費(fèi)審批管理暫行辦法》（湘財(cái)綜[2006]47號(hào)）的審批管理規(guī)定收取的短期培訓(xùn)收費(fèi)，也可作為不征稅收入在企業(yè)所得稅收入總額中扣除。

8、什么是符合條件的非營(yíng)利組織？

答：企業(yè)所得稅實(shí)施條例第八十四條規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：(1)依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)；(2)從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)；(3)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；(4)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；(5)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（6)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；(7)工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

9、符合條件的非營(yíng)利組織的哪些收入屬于免稅收入？

答：《關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]122號(hào)）規(guī)定，非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

10、醫(yī)院等事業(yè)單位如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額

答：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－允許各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。