河南省稅務局明確經(jīng)營所得征收個人所得稅有關問題

國家稅務總局河南省稅務局  關于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關問題的通知

豫稅發(fā)〔2019〕122號

國家稅務總局各省轄市稅務局，國家稅務總局鄭州航空港經(jīng)濟綜合實驗區(qū)稅務局，國家稅務總局河南省稅務局第三稅務分局：

為規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等稅收法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就對經(jīng)營所得征收個人所得稅的有關問題通知如下：

一、在河南省范圍內(nèi)，取得《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第（五）項經(jīng)營所得的個體工商戶經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人及其他個人（以下簡稱“經(jīng)營所得納稅人”），有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條所列情形之一的，實行核定征收方式計算征收個人所得稅。

《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）規(guī)定，稅務師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。

經(jīng)營所得納稅人能夠正確核算（確定）收入總額或成本費用，實行核定成本費用率的征收方式。

經(jīng)營所得納稅人不能正確核算（確定）收入總額和成本費用，實行定期定額的征收方式。增值稅一般納稅人不得實行定期定額征收方式。

主管稅務機關對符合核定征收條件的經(jīng)營所得納稅人，確定一種核定征收方式，核定征收方式一經(jīng)確定，除另有規(guī)定以外，一個納稅年度內(nèi)不得變更。

二、實行核定征收方式的經(jīng)營所得納稅人，按照下列方法計算征收個人所得稅：

（一）實行定率征收的計算方法

按實際收入總額或成本費用實行定率（成本費用率）征收的，按以下方法累計計算應納稅額，按月或者按季征收。

能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的:累計成本費用=累計收入總額×成本費用率

能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的:累計收入總額=累計成本費用÷成本費用率

累計利潤總額=累計收入總額-累計成本費用

累計應納稅所得額=累計利潤總額×分配比例-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計其他扣除

專項附加扣除在預繳稅款時暫不減除，在辦理匯算清繳時減除，按照規(guī)定不辦理匯算清繳的不減除。

累計應納稅額=累計應納稅所得額×適用超額累進稅率-速算扣除數(shù)

本期預繳稅額=累計應納稅額-累計已納稅額-累計減免稅額

在以往年度已辦理稅務登記的經(jīng)營所得納稅人，從本年1月起進行累計計算；本年新辦理稅務登記的，從辦理稅務登記的當月起進行累計計算；稅務機關為其代開發(fā)票的，應將開具發(fā)票的金額并入收入總額。

未辦理稅務登記的經(jīng)營所得納稅人，也按上述方法計算繳納個人所得稅，其收入總額不得低于稅務機關為其代開發(fā)票的金額。

（二）實行定期定額征收的計算方法

實行定期定額的征收方式的，先按照主管稅務機關核定的年度收入總額或成本費用計算年度應納稅額，再平均計算季度應納稅額，按季征收。

主管稅務機關核定收入總額的，年度成本費用=年度收入總額×成本費用率

主管稅務機關核定成本費用的，年度收入總額=年度成本費用÷成本費用率

年度利潤總額=年度收入總額-年度成本費用

年度應納稅所得額=年度利潤總額×分配比例-60000元

年度應納稅額=年度應納稅所得額×適用超額累進稅率-速算扣除數(shù)

季度應納稅額=年度應納稅額÷4

實行定期定額征收的，2019年前三個季度的應納稅額不予調(diào)整。

（三）經(jīng)營所得納稅人一般按照稅務登記填報的國標行業(yè)（主），依據(jù)本通知所附的《河南省個人所得稅核定成本費用率表》確定適用的成本費用率。實際經(jīng)營業(yè)務與稅務登記不符的，應當根據(jù)其主營項目確定適用的成本費用率。

經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應當根據(jù)其主營項目確定適用的成本費用率。主營項目應為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

三、對個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及其他未辦理稅務登記的自然人取得經(jīng)營所得需要代開發(fā)票的，開具發(fā)票時稅務機關不再對其經(jīng)營所得征收個人所得稅。應由個體工商戶經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人及其他自然人按規(guī)定自行申報納稅，按本通知第二條第（一）項的方法計算、繳納個人所得稅。

對代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅仍按《國家稅務總局關于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第44號）規(guī)定辦理。即：代開貨運發(fā)票的個人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預征個人所得稅。

四、本通知自2019年10月1日起執(zhí)行。

附件：河南省個人所得稅核定成本費用率表

國家稅務總局河南省稅務局
2019年9月18日