河南省稅務(wù)局明確經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題

國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局  關(guān)于經(jīng)營所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知

豫稅發(fā)〔2019〕122號

國家稅務(wù)總局各省轄市稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局鄭州航空港經(jīng)濟(jì)綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅務(wù)局，國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局第三稅務(wù)分局：

為規(guī)范經(jīng)營所得個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等稅收法律法規(guī)的規(guī)定，現(xiàn)就對經(jīng)營所得征收個人所得稅的有關(guān)問題通知如下：

一、在河南省范圍內(nèi)，取得《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（五）項(xiàng)經(jīng)營所得的個體工商戶經(jīng)營者、個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人及其他個人（以下簡稱“經(jīng)營所得納稅人”），有《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條所列情形之一的，實(shí)行核定征收方式計算征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）規(guī)定，稅務(wù)師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個人所得稅。

經(jīng)營所得納稅人能夠正確核算（確定）收入總額或成本費(fèi)用，實(shí)行核定成本費(fèi)用率的征收方式。

經(jīng)營所得納稅人不能正確核算（確定）收入總額和成本費(fèi)用，實(shí)行定期定額的征收方式。增值稅一般納稅人不得實(shí)行定期定額征收方式。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合核定征收條件的經(jīng)營所得納稅人，確定一種核定征收方式，核定征收方式一經(jīng)確定，除另有規(guī)定以外，一個納稅年度內(nèi)不得變更。

二、實(shí)行核定征收方式的經(jīng)營所得納稅人，按照下列方法計算征收個人所得稅：

（一）實(shí)行定率征收的計算方法

按實(shí)際收入總額或成本費(fèi)用實(shí)行定率（成本費(fèi)用率）征收的，按以下方法累計計算應(yīng)納稅額，按月或者按季征收。

能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的:累計成本費(fèi)用=累計收入總額×成本費(fèi)用率

能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的:累計收入總額=累計成本費(fèi)用÷成本費(fèi)用率

累計利潤總額=累計收入總額-累計成本費(fèi)用

累計應(yīng)納稅所得額=累計利潤總額×分配比例-累計減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計其他扣除

專項(xiàng)附加扣除在預(yù)繳稅款時暫不減除，在辦理匯算清繳時減除，按照規(guī)定不辦理匯算清繳的不減除。

累計應(yīng)納稅額=累計應(yīng)納稅所得額×適用超額累進(jìn)稅率-速算扣除數(shù)

本期預(yù)繳稅額=累計應(yīng)納稅額-累計已納稅額-累計減免稅額

在以往年度已辦理稅務(wù)登記的經(jīng)營所得納稅人，從本年1月起進(jìn)行累計計算；本年新辦理稅務(wù)登記的，從辦理稅務(wù)登記的當(dāng)月起進(jìn)行累計計算；稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票的，應(yīng)將開具發(fā)票的金額并入收入總額。

未辦理稅務(wù)登記的經(jīng)營所得納稅人，也按上述方法計算繳納個人所得稅，其收入總額不得低于稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票的金額。

（二）實(shí)行定期定額征收的計算方法

實(shí)行定期定額的征收方式的，先按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的年度收入總額或成本費(fèi)用計算年度應(yīng)納稅額，再平均計算季度應(yīng)納稅額，按季征收。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入總額的，年度成本費(fèi)用=年度收入總額×成本費(fèi)用率

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成本費(fèi)用的，年度收入總額=年度成本費(fèi)用÷成本費(fèi)用率

年度利潤總額=年度收入總額-年度成本費(fèi)用

年度應(yīng)納稅所得額=年度利潤總額×分配比例-60000元

年度應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅所得額×適用超額累進(jìn)稅率-速算扣除數(shù)

季度應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅額÷4

實(shí)行定期定額征收的，2019年前三個季度的應(yīng)納稅額不予調(diào)整。

（三）經(jīng)營所得納稅人一般按照稅務(wù)登記填報的國標(biāo)行業(yè)（主），依據(jù)本通知所附的《河南省個人所得稅核定成本費(fèi)用率表》確定適用的成本費(fèi)用率。實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)與稅務(wù)登記不符的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的成本費(fèi)用率。

經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)當(dāng)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的成本費(fèi)用率。主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。

三、對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及其他未辦理稅務(wù)登記的自然人取得經(jīng)營所得需要代開發(fā)票的，開具發(fā)票時稅務(wù)機(jī)關(guān)不再對其經(jīng)營所得征收個人所得稅。應(yīng)由個體工商戶經(jīng)營者、個人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人及其他自然人按規(guī)定自行申報納稅，按本通知第二條第（一）項(xiàng)的方法計算、繳納個人所得稅。

對代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個人所得稅仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預(yù)征率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第44號）規(guī)定辦理。即：代開貨運(yùn)發(fā)票的個人所得稅納稅人，統(tǒng)一按開票金額的1.5%預(yù)征個人所得稅。

四、本通知自2019年10月1日起執(zhí)行。

附件：河南省個人所得稅核定成本費(fèi)用率表

國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局
2019年9月18日