廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法

國家稅務總局廣東省稅務局關(guān)于發(fā)布
《國家稅務總局廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》的公告

國家稅務總局廣東省稅務局公告2018年第22號

　　為了規(guī)范和加強個體工商戶定期定額征收管理，我局制定了《國家稅務總局廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2018年10月1日起施行。原廣東省國家稅務局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法〉的通知》（粵國稅發(fā)〔2006〕276號）和原《廣東省地方稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》（廣東省地方稅務局公告2014年第5號）同時廢止。

　　特此公告。

　　國家稅務總局廣東省稅務局
2018年9月26日

　　國家稅務總局廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法

　　第一章  總  則

　　第一條 為了規(guī)范和加強個體工商戶定期定額征收管理，公平稅負，保護個體工商戶合法權(quán)益，促進個體經(jīng)濟的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和國家稅務總局《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號發(fā)布，國家稅務總局令第44號《國家稅務總局關(guān)于修改部分稅務部門規(guī)章的決定》修訂）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法所稱的定期定額征收，是指稅務機關(guān)依照有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一、規(guī)范的標準、程序和方法，對個體工商戶在一定的經(jīng)營地點、經(jīng)營時期和經(jīng)營范圍內(nèi)的應納稅經(jīng)營額（下稱經(jīng)營額）或所得額進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種征收方式。

　　第三條 本辦法適用于生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《國家稅務總局個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準，或者依照規(guī)定應當設置賬簿但未設置賬簿，以及雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶（以下簡稱雙定戶）的稅收征收管理。

　　第四條 主管稅務機關(guān)負責轄區(qū)內(nèi)雙定戶的定額核定工作。

　　第五條 各級稅務機關(guān)應按照公平、公開和公正的原則，建立核定定額民主評議機制，切實加強核定定額的民主評議工作。

　　各級稅務機關(guān)不得委托其他單位核定定額。

　　第六條 各級稅務機關(guān)應按照省稅務局的統(tǒng)一部署，運用現(xiàn)代信息手段核定定額，增強核定工作的科學性、合理性和準確性。

　　第七條 各級稅務機關(guān)應按照有利于組織稅收收入，提高核定定額工作的效率和質(zhì)量，降低征納成本的原則，對雙定戶實施分類管理。分類管理內(nèi)容包括確定重點戶與非重點戶，根據(jù)不同行業(yè)、地段和規(guī)模對雙定戶進行分級分類，核定定額，確定調(diào)整定額的適用程序，以及結(jié)合各地實際情況為雙定戶提供多元化的申報納稅方式。

　　第八條 稅務機關(guān)應將核定定額程序、核定定額方法向社會公布，接受納稅人、社會各界的監(jiān)督。

　　第九條 各級稅務機關(guān)應加強與工商、公安等有關(guān)部門的溝通聯(lián)系，建立有效的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，堵塞稅收漏洞。

　　第二章  核定定額方法

　　第十條 為規(guī)范和統(tǒng)一全省各地核定定額的方法，經(jīng)營額原則上按照經(jīng)營因素法核定。

　　第十一條 本辦法所稱的經(jīng)營因素法，是指根據(jù)影響雙定戶經(jīng)營的主要經(jīng)營因素（指標）來核定其每月經(jīng)營額的一種核定方法。

　　第十二條 核定增值稅、消費稅應納稅額根據(jù)核定經(jīng)營額和征收率（適用稅率）計算。

　　核定城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加應納稅（費）額根據(jù)核定的增值稅、消費稅應納稅額和適用稅率（費率）計算。

　　第十三條 核定應納所得稅額適用如下計算公式：

　　月核定應納所得稅額﹦[（月核定經(jīng)營額×所得率×12-業(yè)主費用年減除標準）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12.

　　所得額是指經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未減除業(yè)主費用的余額，所得率﹦（經(jīng)營額減除成本、費用以及損失后但尚未減除業(yè)主費用的余額）/經(jīng)營額﹦所得額/經(jīng)營額。

　　第十四條 各行業(yè)所得率由各市（區(qū)）稅務機關(guān)參照《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人獨資企業(yè)、合伙經(jīng)營企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅字〔2000〕91號），結(jié)合當?shù)貙嶋H確定，并報省稅務局備案。

　　雙定戶經(jīng)營多種行業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由主管稅務機關(guān)根據(jù)其主營項目，核定其適用某一行業(yè)的所得率。

　　業(yè)主費用年減除標準按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第十五條 采用經(jīng)營因素法不足以準確核定經(jīng)營額的，主管稅務機關(guān)可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

　　（一）按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；

　?。ǘ﹨⒄胀愋袠I(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同地域納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況核定；

　　（三）按照上一定額執(zhí)行期月均開出發(fā)票的經(jīng)營額核定；

　　（四）按照銀行賬戶資金往來情況測算核定；

　　（五）按照其他合理方法核定。

　　第十六條 雙定戶發(fā)生注銷或停業(yè)的，當期應納稅款按實際經(jīng)營天數(shù)和每日應納稅額計算。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額﹦當月核定應納稅額/30×實際經(jīng)營天數(shù)。

　　第三章  核定定額程序

　　第十七條 核定定額程序分為初次核定定額程序和調(diào)整定額程序。

　　初次核定定額程序適用于雙定戶的首次定額核定。

　　調(diào)整定額程序適用于主管稅務機關(guān)根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定和雙定戶的實際經(jīng)營情況變化而作出的定額調(diào)整，以及雙定戶對核定定額有異議或生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化導致原核定定額難以執(zhí)行等特殊情形下向主管稅務機關(guān)申請重新調(diào)整定額的定額調(diào)整。

　　第十八條 初次核定定額程序：

　?。ㄒ唬╇p定戶自行申報

　　雙定戶應在首次辦理涉稅事項時，向主管稅務機關(guān)申報經(jīng)營信息，并填報《個體工商戶定額信息采集表》（附件1）和《個體工商戶定額核定審批表》（附件2），如實反映基本信息及主要生產(chǎn)經(jīng)營指標等情況，提供主管稅務機關(guān)要求的生產(chǎn)經(jīng)營憑證和其他證明材料。

　　（二）核定定額

　　主管稅務機關(guān)應對按照本辦法第十一條、第十二條、第十三條核定的經(jīng)營額和應納稅額進行集體審議。

　?。ㄈ┒~公示

　　主管稅務機關(guān)應當將核定定額的初步結(jié)果進行公示，公示期限為5個工作日。

　　公示地點、范圍、形式應當按照便于雙定戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務機關(guān)確定。

　　（四）下達定額

　　公示的定額無異議的，主管稅務機關(guān)將《稅務事項通知書》（核定定額通知）送達雙定戶執(zhí)行。

　　（五）公布定額

　　主管稅務機關(guān)將下達雙定戶執(zhí)行的定額在原公示范圍內(nèi)進行公布，接受納稅人、社會各界的監(jiān)督。

　　第十九條 調(diào)整定額程序

　　主管稅務機關(guān)可根據(jù)第十七條第三款列舉的情形，區(qū)別采用一般程序和簡易程序。

　?。ㄒ唬┮话愠绦?/p>

　　1.雙定戶生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化導致原核定定額難以執(zhí)行的，應在生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化之日起30日內(nèi)，重新填報《個體工商戶定額信息采集表》和《個體工商戶定額核定審批表》，并提供足以說明其生產(chǎn)經(jīng)營真實情況的證據(jù)。主管稅務機關(guān)應在受理申請之日起30日內(nèi)調(diào)查核實并按照第十一條的核定方法（不足以準確核定定額的，可同時采用第十五條的方法）和第十八條第（二）（三）（四）（五）項的程序重新進行核定。雙定戶在未接到新的《稅務事項通知書》（核定定額通知）前，原核定定額不停止執(zhí)行。

　　2.雙定戶對核定的定額有異議申請變更定額的，按照稅務行政許可（對納稅人變更納稅定額的核準）程序調(diào)整定額。

　　3.對納入重點管理的雙定戶，主管稅務機關(guān)應在定額執(zhí)行期屆滿前30日內(nèi)，要求雙定戶填報《個體工商戶定額信息采集表》和《個體工商戶定額核定審批表》，并按照第十八條規(guī)定的有關(guān)程序進行核定。

　　（二）簡易程序

　　對納入非重點管理的雙定戶，縣級以上稅務機關(guān)可結(jié)合當年本地區(qū)或相關(guān)行業(yè)預計GDP增長比例，確定定額調(diào)整幅度。主管稅務機關(guān)應根據(jù)確定的調(diào)整幅度，按照第十八條第（二）（三）（四）（五）項的程序?qū)﹄p定戶進行批量調(diào)整定額，下達《稅務事項通知書》（核定定額通知）。

　　第二十條 定額執(zhí)行期一般為一個公歷年度，具體期限由各市（區(qū)）稅務機關(guān)確定。

　　第四章  日常管理

　　第二十一條 重點戶的衡量標準，由各市（區(qū)）稅務機關(guān)按稅源規(guī)模、行業(yè)特點和納稅信用等級評定等情況確定。

　　第二十二條 雙定戶應建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿和完整保存有關(guān)納稅資料，接受稅務機關(guān)的檢查。

　　第二十三條 雙定戶必須按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容向主管稅務機關(guān)如實辦理納稅申報，并報送有關(guān)納稅資料。

　　實行簡易申報的雙定戶按照主管稅務機關(guān)核定的定額和規(guī)定的期限繳清稅款即視為已納稅申報。

　　第二十四條 雙定戶可以選擇儲稅劃繳、銀行轉(zhuǎn)賬和其他繳納方式繳納稅款。

　　第二十五條 雙定戶委托銀行或其他金融機構(gòu)辦理儲稅劃繳的程序和要求在雙定戶與銀行或其他金融機構(gòu)以及稅務機關(guān)簽訂的劃繳稅款相關(guān)協(xié)議中進行明確。

　　納稅期限屆滿而其銀行賬戶存款不足以劃繳當期應繳稅款，導致當期稅款不能按期入庫的，按逾期繳納稅款進行處理；對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和繳納稅款處理。

　　第二十六條 雙定戶開出發(fā)票的經(jīng)營額不高于核定經(jīng)營額時，按核定經(jīng)營額申報納稅；開出發(fā)票的經(jīng)營額高于核定經(jīng)營額時，必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，按開出發(fā)票的經(jīng)營額全額計算申報繳納應納稅款。

　　按開出發(fā)票的經(jīng)營額計算的應納所得稅額適用如下計算公式：

　　按開出發(fā)票的經(jīng)營額計算的當月應納所得稅額=[（當月開出發(fā)票的經(jīng)營額×所得率×12-業(yè)主費用年減除標準）×適用所得稅率-速算扣除數(shù)]/12.

　　實行儲稅劃繳的雙定戶開出發(fā)票的經(jīng)營額高于核定經(jīng)營額時，先按核定的稅額劃繳稅款，按開出發(fā)票的經(jīng)營額計算的應納稅額與核定稅額的差額部分由雙定戶另行申報繳納。

　　第二十七條 雙定戶在主管稅務機關(guān)核定定額的經(jīng)營地點以外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得要合并計算，向主管稅務機關(guān)申報納稅。其月應納所得稅額適用如下計算公式：

　　月應納所得稅額={[（月核定經(jīng)營額或開出發(fā)票的經(jīng)營額+異地經(jīng)營的月經(jīng)營額）×所得率×12-業(yè)主費用年減除標準]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)}/12.

　　多地點經(jīng)營的雙定戶只能在一地（主管稅務機關(guān)核定定額的經(jīng)營地）減除業(yè)主費用，不得多地重復減除業(yè)主費用。

　　第二十八條 一個納稅年度內(nèi)實際經(jīng)營期不足12個月的新開業(yè)雙定戶，其應納所得稅額適用如下計算公式：

　　月核定應納所得稅額={[月核定經(jīng)營額×所得率×實際經(jīng)營月數(shù)-月均業(yè)主費用減除標準×實際經(jīng)營月數(shù)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)}/實際經(jīng)營月數(shù)。

　　雙定戶年中停業(yè)或注銷導致其一個納稅年度內(nèi)實際經(jīng)營期不足12個月的，可以進行個人所得稅匯算清繳。

　　匯算清繳適用如下計算公式：

　　年應納稅所得額=（按定額征收的月核定經(jīng)營額×按定額征收的月數(shù)+按開出發(fā)票的經(jīng)營額征收的各月開出發(fā)票的經(jīng)營額之和）×所得率-月均業(yè)主費用減除標準×實際經(jīng)營月數(shù)。

　　年應納所得稅額=年應納稅所得額×適用所得稅率-速算扣除數(shù)。

　　匯算清繳應補（退）所得稅=年應納所得稅額-實際已納所得稅額。

　　第二十九條 雙定戶發(fā)生停業(yè)的，應在停業(yè)前向主管稅務機關(guān)如實填報《停業(yè)復業(yè)報告書》（附件3），說明停業(yè)原因及停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款。主管稅務機關(guān)應收存其稅務登記證件及副本（限非“一照一碼”戶）、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。雙定戶在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照規(guī)定向主管稅務機關(guān)申報繳納稅款。否則，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

　　第三十條 雙定戶應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營或提前恢復生產(chǎn)經(jīng)營前，填報《停業(yè)復業(yè)報告書》，向主管稅務機關(guān)領(lǐng)回并啟用稅務登記證件（限非“一照一碼”戶）、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票。

　　第三十一條 雙定戶停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前，重新填報《停業(yè)復業(yè)報告書》向主管稅務機關(guān)報備延長停業(yè)期限。

　　雙定戶的停業(yè)期限最長不得超過一年。

　　第五章  監(jiān)督檢查

　　第三十二條 各級稅務機關(guān)應當建立健全核定定額的監(jiān)督制度，加強對核定定額過程的監(jiān)督檢查，并定期或不定期開展抽查工作。

　　第三十三條 雙定戶有違反本辦法規(guī)定行為的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　第三十四條 稅務人員在雙定戶管理過程中有違法行為的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　第六章  附  則

　　第三十五條 雙定戶的應納所得稅按照《廣東省地方稅務局關(guān)于合理簡并納稅人申報次數(shù)的公告》（廣東省地方稅務局2016年第5號公告發(fā)布，國家稅務總局廣東省稅務局2018年第1號公告《國家稅務總局廣東省稅務局關(guān)于公布稅費規(guī)范性文件清理結(jié)果的公告》明確繼續(xù)執(zhí)行）規(guī)定按季申報繳納。

　　第三十六條 本辦法所稱“以上”、“日內(nèi)”、“不少于”、“屆滿前”均含本數(shù)。

　　第三十七條 雙定戶的其他稅收征收管理，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第三十八條 本辦法涉及的表證單書由各地自行印制和管理；其他涉稅文書按現(xiàn)行有關(guān)要求印制和使用。

　　第三十九條 增值稅、消費稅能夠按實際經(jīng)營額征收，但所得稅難以查賬征收的個體工商戶，其所得稅根據(jù)本辦法規(guī)定的所得率核定征收，按季申報繳納。其應納所得稅額適用如下計算公式：

　　核定應納所得稅額=[本年累計實際經(jīng)營額×所得率-季均業(yè)主費用減除標準×本年累計經(jīng)營季數(shù)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)=[本年累計實際經(jīng)營額×所得率-月均業(yè)主費用減除標準×本年累計經(jīng)營月數(shù)]×適用所得稅率-速算扣除數(shù)。

　　第四十條 已經(jīng)辦理臨時稅務登記的個體工商戶適用本辦法。

　　個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的稅款征收管理可比照本辦法執(zhí)行。

　　第四十一條 本辦法未明確的事項，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第四十二條 本辦法由國家稅務總局廣東省稅務局負責解釋，各市（區(qū)）稅務機關(guān)可根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務總局廣東省稅務局備案。

　　第四十三條 本辦法自2018年10月1日起施行。2006年12月26日原廣東省國家稅務局印發(fā)的《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法〉的通知》（粵國稅發(fā)〔2006〕276號）和2014年7月25日原廣東省地方稅務局印發(fā)的《廣東省地方稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》（廣東省地方稅務局公告2014年第5號）同時廢止。

　　附件：
　　1.個體工商戶定額信息采集表
　　2.個體工商戶定額核定審批表
　　3.停業(yè)復業(yè)報告書

關(guān)于《國家稅務總局廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》的解讀

　　一、制定背景

　　為了規(guī)范和加強個體工商戶定期定額征收管理，根據(jù)機構(gòu)改革要求和國家稅務總局《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16號發(fā)布，國家稅務總局令第44號《國家稅務總局關(guān)于修改部分稅務部門規(guī)章的決定》修訂）有關(guān)規(guī)定，我局制定了《國家稅務總局廣東省稅務局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）。

　　二、主要內(nèi)容

　　《實施辦法》分六章共四十三條。主要內(nèi)容如下：

　?。ㄒ唬┑谝徽驴倓t。共9條，明確了制定辦法的目的、定期定額征收含義、適用范圍，以及個體工商戶定期定額征收管理的基本原則和總體要求。

　?。ǘ┑诙潞硕ǘ~方法。共7條，明確了經(jīng)營額的核定方法、經(jīng)營因素法的含義、核定增值稅和消費稅及相關(guān)附加稅費的計算方法、核定應納稅所得額的計算公式、行業(yè)所得率的確定、特殊情況下可采用的核定方法、發(fā)生注銷或停業(yè)時的應納稅額計算公式等內(nèi)容。

　?。ㄈ┑谌潞硕ǘ~程序。共4條，明確了初次核定定額程序和調(diào)整定額程序的適用情形、具體程序和要求，定額執(zhí)行期等內(nèi)容。

　?。ㄋ模┑谒恼氯粘９芾?。共11條，明確了重點戶的衡量標準、對雙定戶納稅申報和繳納稅款的要求、開出發(fā)票額高于核定經(jīng)營額時的申報納稅要求、在外經(jīng)營活動取得所得的應納所得稅額計算方法、實際經(jīng)營期不足12個月的應納所得稅額計算方法、停復業(yè)的辦理程序和要求等內(nèi)容。

　　（五）第五章監(jiān)督檢查。共3條，明確了對稅務機關(guān)監(jiān)督檢查的要求、雙定戶和稅務人員稅收違法行為的處理規(guī)定等內(nèi)容。

　?。┑诹赂絼t。共9條，明確了雙定戶應納所得稅的申報期限，本數(shù)原則，表證單書和涉稅文書的印制管理要求，不核定經(jīng)營額但核定所得稅的個體工商戶的所得稅計算方法，適用范圍的補充規(guī)定，未明確事項的處理，《實施辦法》解釋歸屬權(quán)以及實施時間等內(nèi)容。

　　《實施辦法》自2018年10月1日起施行。