商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利如何開具發(fā)票

　　趙成林：《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。對此，是否可以理解為商業(yè)企業(yè)收到供貨方的返還收入可以開具普通發(fā)票？或由供貨方開具紅字發(fā)票進(jìn)行處理？抑或是商業(yè)企業(yè)收到供貨方的返還收入時不開具發(fā)票，直接沖減進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　微討論

　　王駿：應(yīng)當(dāng)由供貨方開具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。

　　段希：平銷返利分兩種情況進(jìn)行處理，即商業(yè)企業(yè)收到返還現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，商品名稱為返還款，不得開具增值稅專用發(fā)票；商業(yè)企業(yè)收到返還實(shí)物，應(yīng)當(dāng)由供貨方開具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。

　　趙成林：我覺得應(yīng)當(dāng)由供貨方開具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。

　　彭飛：如果商業(yè)企業(yè)收到返還現(xiàn)金并開具普通發(fā)票，那么是否需要確認(rèn)收入并計(jì)銷項(xiàng)稅額？如果確認(rèn)收入并計(jì)銷項(xiàng)稅額，同時按照國稅發(fā)〔2004〕136號文件的規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，會造成多繳增值稅嗎？

　　杜洪博：以前參加培訓(xùn)時聽老師講過，商業(yè)企業(yè)收到返款時可以開具收據(jù)，是不是意味著不需要確認(rèn)收入并計(jì)銷項(xiàng)稅額？

　　彭飛：我的理解是，既然開具發(fā)票，就要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)銷項(xiàng)稅額。但國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定可沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅款沒有變化。因此，我認(rèn)為應(yīng)由商業(yè)企業(yè)在收到返還款時開具普通發(fā)票或自制收據(jù)，不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，申報(bào)時作出異常比對說明即可。這種情況是商業(yè)企業(yè)即購貨方取得的返款，不是銷售貨物所得，確認(rèn)收入不妥，直接沖減進(jìn)項(xiàng)稅額比較符合實(shí)質(zhì)。實(shí)際問題是發(fā)票開具的問題，但現(xiàn)在開具收據(jù)又沒有任何依據(jù)。

　　微思考

　　國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。上述文件規(guī)定了商業(yè)企業(yè)取得供貨單位返還收入是否征收流轉(zhuǎn)稅的問題，但對收到款項(xiàng)的發(fā)票開具沒有作出明確的規(guī)定，而供貨方支付返款時必定需要相關(guān)憑證。

　　發(fā)票管理辦法規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。商業(yè)企業(yè)收到的返還款，并不是銷售收入，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，不應(yīng)該開具發(fā)票。那么，是否可以按照開具紅字發(fā)票的相關(guān)規(guī)定處理呢？

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)收到供貨方的返還收入，實(shí)質(zhì)應(yīng)屬于供貨方對商業(yè)企業(yè)的獎勵或補(bǔ)償行為，應(yīng)當(dāng)由銷售方按照規(guī)定開具紅字發(fā)票進(jìn)行處理。

　　對于實(shí)物返還，商業(yè)企業(yè)可按照上述規(guī)定，計(jì)算沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，供貨方返還實(shí)物的同時是否需要作視同銷售處理？還有待相關(guān)部門作出具體規(guī)定。