總分機(jī)構(gòu)之間劃撥視同銷售的稅收原理

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為視同正常的貨物銷售。

這一項(xiàng)規(guī)定只適用于相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關(guān)機(jī)構(gòu)之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物。

這里所說的用于銷售，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))的規(guī)定，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

相關(guān)政策——國(guó)稅函[1998]718號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的補(bǔ)充通知

同時(shí)，國(guó)稅函[2002]802號(hào)文件進(jìn)一步補(bǔ)充，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文件規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。

為什么要對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)之間移送用于銷售的貨物的行為視同正常的貨物銷售征稅呢?

從增值稅納稅人的介紹中我們知道，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其機(jī)構(gòu)之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機(jī)構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅。但我國(guó)目前增值稅的征收管理是實(shí)行屬地管理的，按規(guī)定，增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，當(dāng)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)時(shí)，如果他們移送貨物用于銷售，在貨物的起運(yùn)地不征稅，在銷售地對(duì)外銷售時(shí)才征稅，就不能使用銷售地的發(fā)票；但如果對(duì)其在銷售地征稅，由于該分支機(jī)構(gòu)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣對(duì)該貨物就會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

同時(shí)，我國(guó)增值稅是中央和地方共享稅，總分支機(jī)構(gòu)所在地政府的財(cái)政利益是相互獨(dú)立的。如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售不作為應(yīng)稅行為，而是在最終銷售時(shí)才征稅，就會(huì)導(dǎo)致稅收在不同地方轉(zhuǎn)移，使得貨物移出地政府無(wú)法分享增值稅收入，而貨物移入銷售地政府多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現(xiàn)象不利于納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也不利于為地方政府及時(shí)足額籌集財(cái)政收入，容易降低征管效率。

基于這兩個(gè)原因，稅法明確了對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)之間移送用于銷售的貨物的行為視同正常的貨物銷售征稅的規(guī)定。由于增值稅鏈條機(jī)制的作用，這項(xiàng)政策的執(zhí)行并不會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。