匯算清繳基本操作中的常見風險問題提醒

 　　匯繳程序：關鍵步驟要走穩(wěn)

　　匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關鍵環(huán)節(jié)，是稅務機關提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)效的有效抓手。然而，匯算清繳是一項專業(yè)程度較高的工作，如何厘清程序，按程序推進是納稅人首先要關注的問題。

　　北京市匯算清繳專家習明告訴記者，納稅人面對匯算清繳，往往表現(xiàn)出截然不同的態(tài)度。一部分人認為匯算清繳非常簡單，只不過是參加一下稅務機關的培訓，填寫一下申報表，再提交一點資料就完事了。另一部分人則認為匯算清繳“難于上青天”。特別是初次開展匯算清繳的納稅人，往往手足無措，不知從何下手。習明認為，納稅人要想扎實開展匯算清繳工作，首先必須了解其中的關鍵步驟，按程序操作。（匯算清繳的關鍵步驟詳見B2版《走好匯算清繳關鍵十一步》）。

　　政策適用：新舊文件要掌握

　　納稅人要正確適用稅收政策，首先需要對新舊政策文件做到心中有數(shù)。對此，中匯稅務師事務所副總裁王冬生認為，納稅人要高質(zhì)量完成匯算清繳，必須嚴格按照現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)范性文件進行。在匯算清繳中，規(guī)范性文件的作用更直接，無論新舊都要及時掌握。

　　王冬生提醒納稅人，既要熟悉2013年新頒布的法規(guī)和規(guī)范性文件，還要熟悉2013年之前頒布的法規(guī)和文件。需要特別指出的是，2008年之前的企業(yè)所得稅法規(guī)和規(guī)范性文件，原則上已經(jīng)作廢，不能再作為匯算清繳的法規(guī)依據(jù)。從頒布主體看，納稅人既要掌握財政部和國家稅務總局頒布的規(guī)范性文件，也要注意所在省（市）稅務機關發(fā)布的規(guī)范性文件。

　　王冬生介紹，與以往年度相比，2013年度匯算清繳最大的政策變化，就是跨省設立的分支機構也參與匯算清繳，多退少補?？缡≡O立的總分機構，以前只是由總機構匯算清繳，多退少補，分支機構不存在匯算清繳多退少補的問題。自2013年起，總機構匯算清繳計算出的應補應退稅款，按照稅款分配辦法，計算各自應補或應退稅額，均在其所在地辦理補稅或退稅手續(xù)。（跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)匯算清繳詳見B3版《匯總納稅企業(yè)申報表填寫原則及要點》）

　　北京鑫稅廣通稅務師事務所董事長王進介紹，自2013年9月1日起，《國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號，以下簡稱41號公告）開始實施，因此混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅新政策是2013年度匯算清繳相關納稅人應重點關注的政策。納稅人適用41號公告，既要準確理解41號公告規(guī)定的條件，還要規(guī)范稅務處理。比如，對于利息扣除，應注意區(qū)分是收益性支出還是資本性支出；被投資企業(yè)利息支出在稅前扣除時，應取得合規(guī)的發(fā)票；被投資企業(yè)和投資企業(yè)應該采取同樣的稅務處理方式等。同時，還要按照稅務機關的要求報送資料，接受審核。

　　收入確認：常見問題要厘清

　　在匯算清繳中，確認收入是一項重要的工作內(nèi)容。在這方面，專家建議要深入研究常見問題，避免反復犯同樣的錯誤。

　　德勤華永會計師事務所稅務總監(jiān)徐繼厚告訴記者，不注重稅會差異是納稅人在匯算清繳中最容易犯的錯誤之一。他說，雖然企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅確認收入的原則都是“實質(zhì)重于形式”，但在很多收入的確認規(guī)定上仍存在一定的差異。在匯算清繳時，如何確保將按企業(yè)會計準則確認的收入調(diào)整為按稅法規(guī)定確認的收入，是匯算清繳的重要工作之一。

　　以視同銷售為例，若企業(yè)在企業(yè)所得稅上有視同銷售的行為，應該在視同銷售行為發(fā)生時，對相關的視同銷售進行備查登記，登記事項應包括相關的視同銷售日期、視同銷售的類型、視同銷售成本、視同銷售收入等事項，以方便匯算清繳時對收入進行相應的調(diào)整。如果視同銷售行為發(fā)生時不進行相應的記錄，可能在匯算清繳時沒有發(fā)現(xiàn)該視同銷售行為，從而造成少繳納企業(yè)所得稅的風險。“有些企業(yè)對稅會差異的重視只停留在意識上，并沒有體現(xiàn)在行動上。”徐繼厚說。

　　記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，在每年的匯算清繳中，收入確認方面的常見問題其實有很多，在此無法一一列舉。但專家告訴記者，盡管每個企業(yè)遇到的常見問題有所不同，但需要做的功課都一樣：注意將不知如何處理的常見問題及時進行搜集和整理，然后在匯算清繳期間集中向稅務機關或中介機構咨詢，以便于獲得更多的確定性答案。（有關收入確認的更多問題見B2版《納稅人在匯算清繳中常犯的錯誤》和《核定征收企業(yè)計稅收入額如何確定》）

　　成本費用：扣除范圍要準確

　　在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，雖然企業(yè)發(fā)生的成本費用按企業(yè)會計制度或會計準則的規(guī)定計入相應的成本費用科目，但在計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，并不是所有的成本費用都可以在當期扣除。因此，搞清楚成本和費用的扣除范圍，就成為納稅人在匯算清繳中的必修課。

　　徐繼厚說，企業(yè)的成本費用一般可歸納為可據(jù)實扣除的費用、限額扣除的費用、分期扣除的費用以及不得在稅前扣除的費用等。對于可據(jù)實扣除的費用，企業(yè)只要可以證明費用是真實發(fā)生，且取得了稅法規(guī)定的憑證，即可在企業(yè)所得稅前扣除；但對于其他幾類費用，如果企業(yè)在日常財務及稅務管理工作中沒有有效記錄，在匯算清繳時，將需要花費較多的時間去梳理各類費用的類型及金額，并且有可能造成企業(yè)多繳納或少繳納企業(yè)所得稅。

　　王進認為，確認工資、薪金類的扣除范圍，是多數(shù)企業(yè)容易出問題的“重災區(qū)”。常見的問題包括：個稅明細申報工資額是否可以作為企業(yè)所得稅工資、薪金支出的稅收金額？職工工資、薪金中增加發(fā)放的每月的住房補貼，是認定為工資、薪金還是福利費？勞務派遣支出在勞務派遣公司已作為工資、薪金扣除，在用工單位還能再稅前扣除嗎？這些問題都是企業(yè)在實務中經(jīng)常遇到的問題，如果不能夠清楚理解相關政策的出臺背景和立法精神，不能合理掌握適用的原則，都將可能擴大或者縮小扣除范圍，進而面臨稅務風險。

　　王進提醒，在匯算清繳中，納稅人需要特別關注職工福利費、借款利息、廣告費、業(yè)務宣傳費和研究開發(fā)費等項目費用的稅前扣除范圍。（成本費用稅前扣除的更多內(nèi)容見B2版《關注細節(jié)才能做好匯算清繳》、B3版《匯算清繳有哪些稅前扣除憑證》）

　　優(yōu)惠備案：相關資料要齊全

　　企業(yè)減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，備案是企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的先決條件，是稅務合規(guī)性的基本要求。

　　徐繼厚告訴記者，稅務機關在稅收優(yōu)惠的備案中對相關資料要求甚高，有著非?？陀^而現(xiàn)實的原因。一方面，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同的收入和交易類型可能涉及不同的稅收優(yōu)惠政策；另一方面，不同企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的備案對應不同的資料要求。在這種情況下，如果企業(yè)的備案資料不齊全，稅務機關在審核時將很難做出準確判斷。因此，企業(yè)在日常財務及稅務工作中，應按稅收優(yōu)惠政策的要求進行準備，以確保順利享受相關的稅收優(yōu)惠政策。

　　記者注意到，在北京市國稅局近日發(fā)布的2013年度企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案規(guī)范注意事項中，對備案資料的要求非常明確而具體。比如，對加速折舊，備案資料要清楚地說明固定資產(chǎn)的功能，預計使用年限短于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定計算折舊的最低年限的理由，同時還要求提交相關的證明資料及有關情況的說明、被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明。另外，北京市國稅局還明確規(guī)定，固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明，應使用A4紙復印，且在復印件上注明與原件相符的相關字樣，并加蓋納稅人公章。對《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》和相關資料清單的填報，北京市國稅局也提出了非常具體而明確的要求。