會(huì)計(jì)這樣做賬，竟造成企業(yè)多繳稅60萬(wàn)！

【案例還原】

蘇州一家生產(chǎn)銷售大型機(jī)械設(shè)備的工廠，今年8月份銷售了10臺(tái)設(shè)備，不含稅價(jià)款8000萬(wàn)元，同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝費(fèi)不含稅金額1000萬(wàn)元，公司的會(huì)計(jì)人員根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條的規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。

因此，會(huì)計(jì)人員8月份申報(bào)計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額=8000萬(wàn)元*17%+1000萬(wàn)元*17%=1530萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)的會(huì)計(jì)人員這樣計(jì)算增值稅對(duì)嗎？

其實(shí)，從2017年5月1日后上述業(yè)務(wù)完全不屬于混合銷售了。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》第一條規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

因此，只要你分別核算，那么正確的計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=8000萬(wàn)元*17%+1000萬(wàn)元*11%=1470萬(wàn)元。

這名會(huì)計(jì)竟然多繳納了增值稅=1530萬(wàn)元-1470萬(wàn)元=60萬(wàn)元

【分別核算】

一定要分別核算銷售和建筑服務(wù)的銷售額。

（1）銷售設(shè)備

借：銀行存款 9360萬(wàn)元

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000萬(wàn)元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1360萬(wàn)元

（2）安裝服務(wù)

借：銀行存款 1110萬(wàn)元

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110萬(wàn)元

【政策參考】

（1）財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第四十條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

（2）國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年11號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》：

第一條 納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

自2017年5月1日起施行。

【涉稅提醒】

（1）作為新形勢(shì)下的專業(yè)會(huì)計(jì)人員，必須要跟上政策、熟悉政策、吃透政策、運(yùn)用政策，要做政策的領(lǐng)先者而不是落后者；

（2）要記住一句話：財(cái)稅政策越是日新月異，會(huì)計(jì)人員越有價(jià)值！

｜來(lái)源：湖北國(guó)稅12366