案例：代收費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，很多駕校都忽視了

就營(yíng)業(yè)稅而言，其計(jì)稅依據(jù)為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，本案例中的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)包括考試基地進(jìn)場(chǎng)費(fèi)750/人、食宿費(fèi)750/人，而考試基地食宿費(fèi)不是政府性基金也不是行政事業(yè)收費(fèi)，故應(yīng)對(duì)考試基地食宿費(fèi)予以計(jì)稅。（詳情↓）

案情簡(jiǎn)介：

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)駕校檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某駕校公告的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是5420/人，企業(yè)一次性收取后，在賬面反映實(shí)際收取的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)4000/人，差額1420/人統(tǒng)一打到一張卡上單獨(dú)記賬，其中：750/人使用非稅收入一般繳款書(shū)收取考試基地進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，670/人代收的考試基地食宿費(fèi)。企業(yè)認(rèn)為考試基地進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、食宿費(fèi)是代收費(fèi)用，且另行記賬，統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)到考試基地，故按4000/人開(kāi)具稅收票據(jù)并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，并對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)就代收食宿費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅的處理處罰決定，表示疑義和不解。

稅法分析：

依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

就營(yíng)業(yè)稅而言，其計(jì)稅依據(jù)為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，本案例中的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)包括考試基地進(jìn)場(chǎng)費(fèi)750/人、食宿費(fèi)750/人，考試基地進(jìn)場(chǎng)費(fèi)符合條例實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定不予征稅的行政事業(yè)收費(fèi)，而考試基地食宿費(fèi)不是政府性基金也不是行政事業(yè)收費(fèi)，故應(yīng)對(duì)考試基地食宿費(fèi)予以計(jì)稅。至于企業(yè)一次性收取后，對(duì)價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)打卡記賬只是企業(yè)財(cái)務(wù)上核算方式的不同，不影響對(duì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的認(rèn)定。