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[以案說法]函件制作收入的增值稅確認(rèn)問題

來源: 上海稅務(wù) 編輯: 2015/02/12 10:43:43 字體:

  SP公司為客戶辦理交寄郵件業(yè)務(wù),其中函件制作與打印委托印刷公司辦理,核算時公司卻將制作業(yè)務(wù)歸入享受免稅的郵政函件業(yè)務(wù)范圍。營改增后,SP公司依然采用這個老辦法操作,被稅務(wù)局責(zé)成補繳增值稅39萬余元。稅官提醒:營改增后政策多,習(xí)慣操作莫亂用,及時溝通搞明確。

  案情概況:SP公司是一家郵政企業(yè),“營改增”稅制改革啟動后,2014年1月1日開始成為增值稅一般納稅人,主營業(yè)務(wù)繳納增值稅。公司在“營改增”改革劃分業(yè)務(wù)收入時,仍把為航空、保險、銀行等委托其辦理交寄郵件的制作、打印等業(yè)務(wù)歸入函件業(yè)務(wù)按營業(yè)稅免稅申報。檢查員調(diào)查發(fā)現(xiàn),該公司在業(yè)務(wù)辦理時,上述制作、打印業(yè)務(wù)是委托相關(guān)印制企業(yè)辦理的,而非SP公司自己制作。在檢查期間,該項業(yè)務(wù)共發(fā)生價稅合計金額270萬元,但該公司仍根據(jù)郵政行業(yè)原會計核算辦法的規(guī)定,SP公司將上述收入做“主營業(yè)務(wù)收入-函件收入-函件其他收入”處理,按營業(yè)稅享受郵政行業(yè)普遍服務(wù)的免稅政策申報,故公司財務(wù)部門未就該業(yè)務(wù)計繳增值稅。

  案情分析:公司財務(wù)人員認(rèn)為,由于處于“營改增”初期,公司對很多政策比較模糊,對于上述函件業(yè)務(wù)中的制作、打印業(yè)務(wù),財務(wù)部門難以判斷如何歸口報稅,故只能根據(jù)總部的規(guī)定和以前的習(xí)慣做法,運用郵政行業(yè)原會計核算辦法進行操作,并非出于故意為之。

  檢查員稱:公司委托印刷企業(yè)制作函件,而向客戶收取函件制作費用的業(yè)務(wù)屬于一般商品銷售收入,應(yīng)將其列入“主營業(yè)務(wù)收入-其他商品收入-其他商品收入”開始計繳增值稅。公司在“營改增”后仍舊采用原辦法操作,讓原本該繳納增值稅的業(yè)務(wù)變成了“免稅項目”的做法是違反規(guī)定的。

  法規(guī)依據(jù):《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

  第二條 增值稅稅率:(一)納稅人銷售或者進口貨物,除本條第(二)項、第(三)項規(guī)定外,稅率為17%.(二)納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為13%:1.糧食、食用植物油;2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;3.圖書、報紙、雜志;4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜;5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

 ?。ㄈ┘{稅人出口貨物,稅率為零;但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

 ?。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù)),稅率為17%.稅率的調(diào)整,由國務(wù)院決定。

  《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)

  第一條在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人,為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅,不再繳納營業(yè)稅。

  單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

  個人,是指個體工商戶和其他個人。

  第八條應(yīng)稅服務(wù),是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

  應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。

  第十二條增值稅稅率:(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%.(二)提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù),稅率為11%.……

  處理結(jié)果:根據(jù)相關(guān)規(guī)定,對SP公司業(yè)務(wù)收入未繳納增值稅的行為,擬追繳增值稅39萬余元。

  稅官建議:“營改增”過程中企業(yè)會遇到一系列政策問題,如果有不明確、不理解的,一定要及時咨詢主管稅務(wù)機關(guān),千萬不能按自己的想法自行其是,更不能套用老辦法違規(guī)處理。

我要糾錯】 責(zé)任編輯:wcr

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