非居民企業(yè)派遣人員境內(nèi)提供勞務(wù)企業(yè)所得稅有何規(guī)定

　　【問題】

　　非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)企業(yè)所得稅方面如何規(guī)定的？

　　【答案】

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第19號(hào)）

　　一、非居民企業(yè)（以下統(tǒng)稱"派遣企業(yè)"）派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對(duì)被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，通?？己嗽u(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī)，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所提供勞務(wù)；如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　在做出上述判斷時(shí)，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：（一）接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)（以下統(tǒng)稱"接收企業(yè)"）向派遣企業(yè)支付管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng)；（二）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項(xiàng)金額超出派遣企業(yè)代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用；（三）派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費(fèi)用全部發(fā)放給被派遣人員，而是保留了一定數(shù)額的款項(xiàng)；（四）派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅；（五）派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量、任職資格、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國(guó)境內(nèi)的工作地點(diǎn)。

　 二、如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對(duì)接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)議等活動(dòng)，均不因該活動(dòng)在接收企業(yè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　三、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)和接收企業(yè)應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）規(guī)定辦理稅務(wù)登記和備案、稅款申報(bào)及其他涉稅事宜。

　　四、符合第一條規(guī)定的派遣企業(yè)應(yīng)依法準(zhǔn)確計(jì)算其取得的所得并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；不能如實(shí)申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。

　五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)派遣行為的稅收管理，重點(diǎn)審核下列與派遣行為有關(guān)的資料，以及派遣安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和執(zhí)行情況，確定非居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)：（一）派遣企業(yè)、接收企業(yè)和被派遣人員之間的合同協(xié)議或約定；（二）派遣企業(yè)或接收企業(yè)對(duì)被派遣人員的管理規(guī)定，包括被派遣人員的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、工作考核、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等方面的具體規(guī)定；（三）接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付款項(xiàng)及相關(guān)賬務(wù)處理情況，被派遣人員個(gè)人所得稅申報(bào)繳納資料；（四）接收企業(yè)是否存在通過抵消交易、放棄債權(quán)、關(guān)聯(lián)交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關(guān)費(fèi)用的情形。

　六、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及本公告規(guī)定確定派遣企業(yè)納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)與被派遣人員提供勞務(wù)涉及的個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，交換被派遣人員提供勞務(wù)的相關(guān)信息，確保稅收政策的準(zhǔn)確執(zhí)行。

  七、各地在執(zhí)行本公告規(guī)定對(duì)非居民企業(yè)派遣人員提供勞務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定為派遣企業(yè)或接收企業(yè)及時(shí)辦理對(duì)外支付相關(guān)手續(xù)。

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