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免租金期間企業(yè)所得稅如何處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/12/10 15:10:48 字體:

  【問(wèn)題】

  免租金期間企業(yè)所得稅如何處理?

  【答案】

  根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))規(guī)定:根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。可見(jiàn),《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)租金收入的規(guī)定不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。

  因此,預(yù)收租金收入不能完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn),也應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣處理后,稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入會(huì)產(chǎn)生時(shí)間性差異,企業(yè)預(yù)收的租金收入當(dāng)年應(yīng)作納稅調(diào)增處理,計(jì)入預(yù)收當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額,計(jì)征企業(yè)所得稅。反之,如果合同規(guī)定租賃期滿一次性支付幾年的租金,那么應(yīng)在支付當(dāng)年確認(rèn)所得收入,計(jì)征企業(yè)所得稅。但對(duì)出租方一次性收取數(shù)年租金的情況下,只要符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))規(guī)定的兩個(gè)條件,即交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,應(yīng)當(dāng)按照收入與費(fèi)用配比原則,出租人在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

  因此,租金收入的企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期。由于免租金期間約定無(wú)須支付租金,因此,免租金期間項(xiàng)租賃無(wú)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。


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