免租金期間企業(yè)所得稅如何處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2015/12/10 15:10:48　字體：大小

　　【問題】

　　免租金期間企業(yè)所得稅如何處理？

　　【答案】

　　根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入?？梢?，《企業(yè)所得稅法實施條例》對租金收入的規(guī)定不是完全按照權責發(fā)生制原則確認的，更接近于收付實現(xiàn)制。

　　因此，預收租金收入不能完全按照權責發(fā)生制原則確認，也應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。這樣處理后，稅收與會計確認收入會產生時間性差異，企業(yè)預收的租金收入當年應作納稅調增處理，計入預收當年的應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。反之，如果合同規(guī)定租賃期滿一次性支付幾年的租金，那么應在支付當年確認所得收入，計征企業(yè)所得稅。但對出租方一次性收取數(shù)年租金的情況下，只要符合《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定的兩個條件，即交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，應當按照收入與費用配比原則，出租人在租賃期內分期均勻計入相關年度收入。

　　因此，租金收入的企業(yè)的所得稅納稅義務發(fā)生時間應為租賃合同或協(xié)議中約定的支付租金日期。由于免租金期間約定無須支付租金，因此，免租金期間項租賃無企業(yè)所得稅納稅義務。

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