土地?cái)備N年限相關(guān)問(wèn)題

　　【問(wèn)題】

　　我公司2011年購(gòu)買土地，2061年到期，土地使用年限是50年，由于廠房沒(méi)有完工，以前土地也沒(méi)有攤銷，請(qǐng)問(wèn)2015年8月份廠房完工，土地的攤銷年限是50年還是按剩余的45年攤銷？

　　【答案】

　　公司的土地使用權(quán)應(yīng)該按合同約定的使用年限50年攤銷，由于以前年度未攤銷，現(xiàn)在應(yīng)該補(bǔ)攤，按會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，調(diào)整以前年度損益，同時(shí)調(diào)整以前年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。

　　稅務(wù)處理參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告）相關(guān)規(guī)定：六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

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