農(nóng)產(chǎn)品收儲(chǔ)的貿(mào)易公司，損耗如何賬務(wù)處理及稅務(wù)申報(bào)

　　【問題】

　　我司有一從事農(nóng)產(chǎn)品收儲(chǔ)的貿(mào)易公司，有一筆這樣的業(yè)務(wù)：收儲(chǔ)玉米11006噸，出售玉米11003.9噸，有2.1噸損耗，損耗如何賬務(wù)處理及稅務(wù)申報(bào)？

　　【答案】

　　會(huì)計(jì)處理上，采購(gòu)成本中可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

　　在增值稅方面，參照《增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十條規(guī)定，第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　存貨的合理?yè)p耗是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；在企業(yè)所得稅方面，對(duì)于存貨的合理?yè)p耗需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告）的第九條（如下）規(guī)定，以清單申報(bào)的方式，申報(bào)在企業(yè)所得稅前扣除。

　　第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。

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