融資租賃有何稅務(wù)規(guī)定

　　問：融資租賃稅務(wù)規(guī)定？

　　答：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）的規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)，指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

　　1.增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅（承租方不能向出租方開具銷售發(fā)票，業(yè)務(wù)中的出租方必須是經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，具體為銀監(jiān)會許可的金融租賃公司和商務(wù)部許可的外商投資租賃公司，且不征增值稅和營業(yè)稅只適用于承租人，對于出租人仍須繳納營業(yè)稅，如果屬于"營改增"試點(diǎn)地區(qū)的租賃公司，還可以就收到的利息開具增值稅專用發(fā)票，承租方可抵扣進(jìn)項稅額。由于目前"營改增"稅收政策關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的規(guī)定尚不明確，在此不再贅述）。

　　2.企業(yè)所得稅。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。與稅法要求一致，不需作納稅調(diào)整。當(dāng)最低租賃付款額現(xiàn)值大于公允價值時，在資產(chǎn)折舊上，稅務(wù)與會計上無差異；否則，就會產(chǎn)生異。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，稅法上要求作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用，在租期內(nèi)平均在稅前扣除，每年會計上做財務(wù)費(fèi)用中分?jǐn)傔M(jìn)來的未確認(rèn)融資費(fèi)用需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整，多記的需作納稅調(diào)增，少記的需作納稅調(diào)減，而分?jǐn)傔M(jìn)來的未實(shí)現(xiàn)售后回租損益，則不需要納稅調(diào)整。

　　國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定   （1988）國稅地字第30號 四、關(guān)于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)，是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù)，實(shí)際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按"借款合同"計稅貼花。

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