子公司將資金給母公司使用，涉及借款利息稅前扣除嗎

　　問： 母子公司通過簽訂"資金使用協(xié)議"方式，子公司將資金提供給母公司使用，是否涉及該部分資金的借款利息稅前扣除問題？同時是否有營業(yè)稅問題？

　　答：在符合財稅〔2008〕121號文件要求的情況下，母子公司簽訂"資金使用協(xié)議"子公司將資金提供給母公司使用的，母公司按不超過同期同類金融機構(gòu)貸款利率支付的利息，可以稅前扣除。

　　依據(jù)《營業(yè)稅問題解答（之一）》解答，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于"金融保險業(yè)"稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸予他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸予他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，應(yīng)按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。

　　因此子公司應(yīng)當繳納營業(yè)稅，并向母公司開具發(fā)票。

　　不超過同期同類同時，還有考慮債權(quán)與股權(quán)比例的約束，一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.如果符合統(tǒng)借統(tǒng)還，可以不征營業(yè)稅，財稅字〔2000〕7號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13號）第一條關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題規(guī)定，企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

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