購入專門用于職工上下班接送的大客車,是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
問:我公司購買大客車,專門用于職工的上下班接送,是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?如果不能抵扣,我們現(xiàn)進(jìn)行銷售,稅率是按多少? 如何區(qū)別哪些是應(yīng)征消費(fèi)稅的車輛? 企業(yè)接送員工上下班的班車發(fā)生的汽油費(fèi),是否可以作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣?
答:1、《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定:納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù); 根據(jù)上述規(guī)定,公司接送員工上下班,屬于為員工提供非貨幣性福利。用于集體福利的運(yùn)輸費(fèi)用,按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、國家稅務(wù)總局《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》 國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào) :現(xiàn)將增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅問題公告如下:增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票:一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)以上稅收規(guī)定,除以上二款事項(xiàng)外,都應(yīng)按適用的稅率繳納增值稅。
3、根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號(hào))附件關(guān)于對(duì)消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋,汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng),具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位(含)的,在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。因此,納稅人購買最多不超過9個(gè)座位(含)的乘用車和10至23座(含23座)的各類中輕型商用客車(按規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,而貨車和皮卡車可以按規(guī)定申報(bào)抵扣。如新購用于接送員工上下班的客車,即使座位超過23座(按規(guī)定不征收消費(fèi)稅),但由于屬于集體福利范疇,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。
4、企業(yè)將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。班車既不屬于生產(chǎn)所用,也不屬 于管理所用,是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供后勤保障服務(wù)的,屬用于集體福利性質(zhì)的固定資產(chǎn),所以班車發(fā)生的汽油費(fèi)不能作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
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