處置結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)生的投資收益是否應(yīng)列報為經(jīng)常性損益

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/09/12 12:03:29　字體：大小

問：企業(yè)購買的結(jié)構(gòu)性存款計入了交易性金融資產(chǎn)，處置結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)生的投資收益是否應(yīng)列報為經(jīng)常性損益？

答：《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則切實加強(qiáng)企業(yè)2020年年報工作的通知》（財會〔2021〕2號）第二條第（二）項規(guī)定，企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會〔2017〕7號）中金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規(guī)定確定其分類，并進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)、計量和列報。

對于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目列示。

《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號--非經(jīng)常性損益（2008 年修訂）》（證監(jiān)會公告〔2008〕43 號）

一、非經(jīng)常性損益的定義

非經(jīng)常性損益是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報表使用人對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。

二、非經(jīng)常性損益通常包括以下項目：

……

（十四）除同公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益；

根據(jù)上述規(guī)定，計入交易性金融資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性存款處置產(chǎn)生的投資收益應(yīng)列報為非經(jīng)常性損益。

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