新金融準則中，計提信用減值損失如何做賬務處理

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來源: 正保會計網校編輯： 2019/05/29 18:27:39　字體：大小

　　【問題】

　　新金融準則中的信用減值損失是什么科目性質？計提信用減值的賬務處理？

　　【答案】

　　《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》應用指南中第四條關于應設置的會計科目規(guī)定如下：

23. “6702 信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計提本準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。

根據(jù)上述規(guī)定，信用減值損失科目的會計科目編碼是6702，因此，信用減值損失屬于損益類科目。

《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》應用指南中第十一條第（六）項規(guī)定了金融工具減值的賬務處理，具體規(guī)定如下：

1. 減值準備的計提和轉回。

企業(yè)應當在資產負債表日計算金融工具（或金融工具組合）預期信用損失。如果該預期信用損失大于該工具（或組合）當前減值準備的賬面金額，企業(yè)應當將其差額確認為減值損失，借記“信用減值損失”科目，根據(jù)金融工具的種類，貸記“貸款損失準備”“債權投資減值準備”“壞賬準備”“合同資產減值準備”“租賃應收款減值準備”“預計負債”（用于貸款承諾及財務擔保合同）或“其他綜合收益”（用于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權類資產，企業(yè)可以設置二級科目“其他綜合收益——信用減值準備”核算此類工具的

減值準備）等科目（上述貸記科目，以下統(tǒng)稱“貸款損失準備”等科目）；如果資產負債表日計算的預期信用損失小于該工具（或組合）當前減值準備的賬面金額（例如，從按照整個存續(xù)期預期信用損失計量損失準備轉為按照未來 12 個月預期信用損失計量損失準備時，可能出現(xiàn)這一情況），則應當將差額確認為減值利得，做相反的會計分錄。

2. 已發(fā)生信用損失金融資產的核銷。

企業(yè)實際發(fā)生信用損失，認定相關金融資產無法收回，經批準予以核銷的，應當根據(jù)批準的核銷金額，借記“貸款損失準備”等科目，貸記相應的資產科目，如“貸款”“應收賬款”“合同資產”等。若核銷金額大于已計提的損失準備，還應按其差額借記“信用減值損失”科目。

因此，企業(yè)應根據(jù)上述規(guī)定對各項金融工具計提信用減值損失、轉回信用減值損失和核銷已發(fā)生信用損失金融資產。