稅總明確企業(yè)所得稅應納稅所得額若干政策口徑

5月23日，稅務總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》，明確納稅人和基層稅務機關(guān)反映的企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)、接收股東劃入資產(chǎn)、保險企業(yè)準備金支出、核電廠操縱員培養(yǎng)費、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理等具有普遍性和急需明確的問題。

據(jù)稅務總局所得稅司有關(guān)負責人介紹，《公告》在企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理方面，明確了企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的，企業(yè)應將其作為國家資本金處理，屬于非貨幣性資產(chǎn)的，其計稅基礎可按實際接收價值確定；縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途，且企業(yè)已按專項用途管理的，可作為不征稅收入處理；企業(yè)接收縣級以上人民政府及有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn)，屬于前述情形以外的，按政府確定的該項資產(chǎn)實際接收價值并入當期應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。

在企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理方面，明確企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)若作為資本金處理的，屬于正常接受股東股權(quán)投資行為，不作為收入進行所得稅處理，若作為收入處理的，則視作接受捐贈行為，應計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

在保險企業(yè)準備金支出的企業(yè)所得稅處理方面，明確保險企業(yè)未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報告未決賠款準備金和已發(fā)生未報告未決賠款準備金，應按財政部下發(fā)的企業(yè)會計規(guī)定計算扣除，若仍執(zhí)行保監(jiān)會監(jiān)管規(guī)定而形成差額的，應將兩者間的差額調(diào)整當期應納稅所得額。

在核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理方面，明確核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除，但應將培養(yǎng)費單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入操縱員培養(yǎng)費直接扣除。在固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理方面，重點明確了企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限與稅法規(guī)定最低折舊年限之間差異、提取資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)的折舊處理、企業(yè)實行固定資產(chǎn)加速折舊以及石油天然氣開采企業(yè)計提油氣資產(chǎn)折耗的納稅調(diào)整等處理方法。

該負責人表示，為了充分保障納稅人合法權(quán)益，實現(xiàn)政策的有機銜接，《公告》適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年以前發(fā)生、尚未進行企業(yè)所得稅處理的上述事項，可按《公告》規(guī)定執(zhí)行。考慮到企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)事項比較復雜，補充證據(jù)和手續(xù)需要一定時間，對于手續(xù)不全、證據(jù)不清的，《公告》將補充完善時間延長到2014年底，到期仍未完成的，則按稅法規(guī)定嚴格處理，防止政策被濫用。