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稅總明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干政策口徑

來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳 編輯: 2014/05/28 11:21:32 字體:

5月23日,稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》,明確納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映的企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)、接收股東劃入資產(chǎn)、保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出、核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理等具有普遍性和急需明確的問(wèn)題。

據(jù)稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹,《公告》在企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理方面,明確了企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無(wú)償劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理:縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的,企業(yè)應(yīng)將其作為國(guó)家資本金處理,屬于非貨幣性資產(chǎn)的,其計(jì)稅基礎(chǔ)可按實(shí)際接收價(jià)值確定;縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè),凡指定專門用途,且企業(yè)已按專項(xiàng)用途管理的,可作為不征稅收入處理;企業(yè)接收縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門無(wú)償劃入資產(chǎn),屬于前述情形以外的,按政府確定的該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際接收價(jià)值并入當(dāng)期應(yīng)稅收入,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理方面,明確企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)若作為資本金處理的,屬于正常接受股東股權(quán)投資行為,不作為收入進(jìn)行所得稅處理,若作為收入處理的,則視作接受捐贈(zèng)行為,應(yīng)計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金支出的企業(yè)所得稅處理方面,明確保險(xiǎn)企業(yè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金,應(yīng)按財(cái)政部下發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算扣除,若仍執(zhí)行保監(jiān)會(huì)監(jiān)管規(guī)定而形成差額的,應(yīng)將兩者間的差額調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

在核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理方面,明確核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除,但應(yīng)將培養(yǎng)費(fèi)單獨(dú)核算,員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。在固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理方面,重點(diǎn)明確了企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限與稅法規(guī)定最低折舊年限之間差異、提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊處理、企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊以及石油天然氣開(kāi)采企業(yè)計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗的納稅調(diào)整等處理方法。

該負(fù)責(zé)人表示,為了充分保障納稅人合法權(quán)益,實(shí)現(xiàn)政策的有機(jī)銜接,《公告》適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年以前發(fā)生、尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的上述事項(xiàng),可按《公告》規(guī)定執(zhí)行。考慮到企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)事項(xiàng)比較復(fù)雜,補(bǔ)充證據(jù)和手續(xù)需要一定時(shí)間,對(duì)于手續(xù)不全、證據(jù)不清的,《公告》將補(bǔ)充完善時(shí)間延長(zhǎng)到2014年底,到期仍未完成的,則按稅法規(guī)定嚴(yán)格處理,防止政策被濫用。

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