“三流一致”話題財(cái)稅圈引發(fā)熱議 需及時(shí)打補(bǔ)丁

“三流一致”的話題前段時(shí)間在財(cái)稅圈一直引發(fā)熱議。什么是“三流一致”？這還要從20多年前的一份文件說(shuō)起。

1995年10月18日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)一個(gè)關(guān)于增值稅抵扣的192號(hào)文件，文件名為《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》。其中，有一項(xiàng)條款規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”

在真實(shí)發(fā)生的交易中，賣(mài)家必須向買(mǎi)家移送貨物（貨物流），買(mǎi)家必須向賣(mài)家支付款項(xiàng)（資金流），賣(mài)家向買(mǎi)家開(kāi)票，買(mǎi)家憑票入賬并抵扣（發(fā)票流）。換句話說(shuō)，根據(jù)192號(hào)文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行增值稅管理中，必須確認(rèn)企業(yè)的“貨物流、資金流、發(fā)票流”這“三流”一致，才能抵扣增值稅額，否則不予抵扣。這就是在稅收征管實(shí)務(wù)中有名的“三流一致”規(guī)定。

而伴隨著營(yíng)改增的全面推開(kāi)，“三流一致”規(guī)定面臨挑戰(zhàn)。舉例來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之后，住宿費(fèi)由原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅變成了征收增值稅。在增值稅中，公司取得住宿費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣增值稅款。但是按照“三流一致”規(guī)定，如果公司員工在外地出差住宿，出差人員用自己的個(gè)人賬戶支付了住宿費(fèi)，由于支付住宿費(fèi)的是個(gè)人而非公司，則不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)“三流一致”的規(guī)定。這時(shí)，公司就不可以抵扣住宿費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額。

于是，有人說(shuō)“三流一致”規(guī)定在實(shí)際中操作起來(lái)難度較大，要求廢除。但筆者不以為然。因?yàn)?，我們需要了?ldquo;三流一致”出臺(tái)的背景。上世紀(jì)90年代初，我國(guó)在進(jìn)行增值稅制改革后，增值稅發(fā)票具有了可以抵扣的特性。一張小小的紙片，就可以抵扣幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元甚至幾百萬(wàn)元，在一些人眼中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票就相當(dāng)于一張張現(xiàn)金。在巨大的誘惑下，出現(xiàn)了虛開(kāi)增值稅發(fā)票、騙取增值稅發(fā)票出口退稅的亂象。一度連出口退稅都無(wú)法根據(jù)增值稅發(fā)票全額退稅。

在正常的情況下，世界各國(guó)為了鼓勵(lì)出口，都會(huì)將出口商品的在本國(guó)所交的增值稅額通過(guò)免稅或退稅的方法返給出口企業(yè)。但由于當(dāng)時(shí)我國(guó)增值稅虛假發(fā)票太多了，稅務(wù)系統(tǒng)收到的退稅發(fā)票比收到的增值稅額還要多。只好根據(jù)各行業(yè)的情況，將收到的增值稅額與增值稅發(fā)票進(jìn)行對(duì)比打折，于是就出現(xiàn)了增值稅出口退稅的退稅率。因此，在我國(guó)，增值稅出口退稅并非全額退稅，而是有一個(gè)所謂的退稅率。

為了嚴(yán)厲打擊虛假增值稅發(fā)票帶來(lái)的亂象，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)采用稅控機(jī)等一系列方法外，國(guó)家還將虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，利用增值稅發(fā)票騙取出口退稅、抵扣稅款的行為納入《刑法》嚴(yán)厲打擊。而“三流一致”就是在這樣的歷史背景下產(chǎn)生的。

時(shí)至今日，“三流一致”仍然是杜絕虛假增值稅發(fā)票的重要方法，不可或缺。但筆者認(rèn)為，隨著時(shí)代的發(fā)展，交易方式的豐富，在“三流一致”的總原則下，不妨給“三流一致”打打補(bǔ)丁，個(gè)人因公出差，暫用個(gè)人銀行卡支付便屬于此類(lèi)情況。在信息化發(fā)達(dá)的當(dāng)下，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)手段找出“三流一致”的真實(shí)對(duì)應(yīng)關(guān)系已并非難事，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)務(wù)中，不妨根據(jù)實(shí)際情況靈活對(duì)待。