稅總公告[2015]80號:股權獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題明確
國家稅務總局關于股權獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告
國家稅務總局公告2015年第80號 2015-11-16
為貫徹落實《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)規(guī)定,現(xiàn)就股權獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管有關問題公告如下:
一、關于股權獎勵
(一)股權獎勵的計稅價格參照獲得股權時的公平市場價格確定,具體按以下方法確定:
1.上市公司股票的公平市場價格,按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易時間的,按照上一個交易日收盤價確定。
2.非上市公司股權的公平市場價格,依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。
(二)計算股權獎勵應納稅額時,規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個月的,按12個月計算。
二、關于轉(zhuǎn)增股本
(一)非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本,并符合財稅〔2015〕116號文件有關規(guī)定的,納稅人可分期繳納個人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本,應及時代扣代繳個人所得稅。
(二)上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本),按現(xiàn)行有關股息紅利差別化政策執(zhí)行。
三、關于備案辦理
(一)獲得股權獎勵的企業(yè)技術人員、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的股東需要分期繳納個人所得稅的,應自行制定分期繳稅計劃,由企業(yè)于發(fā)生股權獎勵、轉(zhuǎn)增股本的次月15日內(nèi),向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續(xù)。
辦理股權獎勵分期繳稅,企業(yè)應向主管稅務機關報送高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表(股權獎勵)》、相關技術人員參與技術活動的說明材料、企業(yè)股權獎勵計劃、能夠證明股權或股票價格的有關材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財務報表等。
辦理轉(zhuǎn)增股本分期繳稅,企業(yè)應向主管稅務機關報送高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表(轉(zhuǎn)增股本)》、上年度及轉(zhuǎn)增股本當月企業(yè)財務報表、轉(zhuǎn)增股本有關情況說明等。
高新技術企業(yè)認定證書、股東大會或董事會決議的原件,主管稅務機關進行形式審核后退還企業(yè),復印件及其他有關資料稅務機關留存。
(二)納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的,應重新制定分期繳稅計劃,由企業(yè)向主管稅務機關重新報送《個人所得稅分期繳納備案表》。
四、關于代扣代繳
(一)企業(yè)在填寫《扣繳個人所得稅報告表》時,應將納稅人取得股權獎勵或轉(zhuǎn)增股本情況單獨填列,并在“備注”欄中注明“股權獎勵”或“轉(zhuǎn)增股本”字樣。
(二)納稅人在分期繳稅期間取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權的,企業(yè)應及時代扣股權獎勵或轉(zhuǎn)增股本尚未繳清的個人所得稅,并于次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅。
本公告自2016年1月1日起施行。
特此公告。
附件:
2. 《個人所得稅分期繳納備案表(轉(zhuǎn)增股本)》及填報說明
國家稅務總局
2015年11月16日