稅總發(fā)[2015]117號：稅總印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實施辦法(試行)》的通知

國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《稅收政策合規(guī)工作實施辦法（試行）》的通知

稅總發(fā)〔2015〕117號　　2015.10.10

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，局內(nèi)各單位:

為貫徹落實國務院辦公廳《關(guān)于進一步加強貿(mào)易政策合規(guī)工作的通知》（國辦發(fā)〔2014〕29號），做好稅收政策合規(guī)性評估工作，稅務總局制定了《稅收政策合規(guī)工作實施辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中遇到的問題，請及時報告國家稅務總局（政策法規(guī)司）。

國家稅務總局
2015年10月10日

稅收政策合規(guī)工作實施辦法（試行）

第一條 為了規(guī)范稅收政策合規(guī)工作，根據(jù)國務院辦公廳《關(guān)于進一步加強貿(mào)易政策合規(guī)工作的通知》（國辦發(fā)〔2014〕29號），制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅收政策，是指依法制定的可能影響貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易以及與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)的稅務部門規(guī)章、稅收規(guī)范性文件，以及稅務機關(guān)與其他部門聯(lián)合制定文件中涉及的稅收政策和管理措施，不包括針對特定行政相對人實施的具體行政行為。

前款中的稅收政策和管理措施包括但不限于：

（一）直接影響進出口的稅收政策，包括：

1.影響進口的間接稅；

2.出口稅；

3.出口退稅；

4.加工貿(mào)易稅收減讓。

（二）可能影響貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策；

（三）執(zhí)行上述稅收政策的管理措施。

第三條 本辦法所稱合規(guī)，是指稅收政策應當符合世界貿(mào)易組織規(guī)則。

世界貿(mào)易組織規(guī)則，包括《世界貿(mào)易組織協(xié)定》及其附件和后續(xù)協(xié)定、《中華人民共和國加入議定書》和《中國加入工作組報告書》。

第四條 設區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務機關(guān)應當按照本辦法的規(guī)定，對稅收政策進行合規(guī)性評估。

第五條 設區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務機關(guān)從事政策法規(guī)工作的部門或人員（以下簡稱政策法規(guī)部門）負責對稅收政策進行合規(guī)性評估。

稅收政策未經(jīng)政策法規(guī)部門進行合規(guī)性評估的，辦公廳（室）不予核稿，局領導不予簽發(fā)。

第六條 稅收政策在送交合規(guī)性評估時，稅收政策起草部門應當對其制定背景、制定依據(jù)、政策目標等進行說明。

起草部門未按前款規(guī)定對稅收政策進行說明的，政策法規(guī)部門應將起草文本退回起草部門，由其進行補充說明。

第七條 【本條政策細化說明見后面的附件“稅收政策合規(guī)工作指引”】

政策法規(guī)部門主要依據(jù)以下內(nèi)容，對稅收政策起草文本是否合規(guī)進行評估：

（一）最惠國待遇原則；

（二）國民待遇原則；

（三）透明度原則；

（四）有關(guān)補貼的規(guī)定；

（五）其他世界貿(mào)易組織規(guī)則。

第八條 政策法規(guī)部門根據(jù)不同情形，分別提出以下評估意見：

（一）認為起草文本符合世界貿(mào)易組織規(guī)則的，提出無異議評估意見；

（二）認為起草文本可能引發(fā)國際貿(mào)易爭端的，向起草部門作出風險提示；

（三）認為起草文本不符合世界貿(mào)易組織規(guī)則、必然引發(fā)國際貿(mào)易爭端的，向起草部門作出風險提示，并提出修改的意見和理由。

第九條 經(jīng)評估，政策法規(guī)部門對起草文本提出無異議評估意見的，在簽署同意意見后，按公文處理程序辦理。

第十條 政策法規(guī)部門認為起草文本可能或必然引發(fā)國際貿(mào)易爭端，起草部門同意政策法規(guī)部門意見的，由起草部門根據(jù)政策法規(guī)部門的風險提示進行分析，按公文處理程序辦理。

第十一條 政策法規(guī)部門認為起草文本可能或必然引發(fā)國際貿(mào)易爭端，起草部門不同意政策法規(guī)部門的意見，經(jīng)充分協(xié)商仍不能達成一致的，由起草部門在起草說明中注明各方意見和理由，報局領導確定。

第十二條 設區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務機關(guān)難以確定稅收政策是否合規(guī)的，可由政策起草部門征求同級商務部門意見后，報局領導確定。

如有必要，設區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務機關(guān)可以邀請有關(guān)部門、專家學者、中介機構(gòu)等對稅收政策的合規(guī)性和引發(fā)國際貿(mào)易爭端的風險進行論證。

第十三條 合規(guī)性評估過程中發(fā)現(xiàn)起草文本所依據(jù)的稅收政策不符合世界貿(mào)易組織規(guī)則的，由起草機關(guān)層報該稅收政策制定機關(guān)處理。

第十四條 設區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務機關(guān)應當在稅收政策印發(fā)之日起30日內(nèi)將正式文本報上級稅務機關(guān)政策法規(guī)部門備案。

第十五條 上級稅務機關(guān)政策法規(guī)部門應當對下級稅務機關(guān)報備的稅收政策進行合規(guī)性評估，提出處理意見。

根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則發(fā)展變化情況，稅務總局及時組織設區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務機關(guān)對稅收政策進行專項清理。

第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關(guān)應當于每年1月31日前向國家稅務總局報告本地區(qū)上一年度合規(guī)性評估工作開展情況，包括當年合規(guī)性評估文件數(shù)量、名稱、政策法規(guī)部門的評估意見以及文件最終制定情況。

第十七條 稅收政策文本印發(fā)后，應當按照世界貿(mào)易組織規(guī)則的要求翻譯成英文。

稅收政策翻譯工作實施辦法由稅務總局另行制定。

第十八條 國務院商務主管部門轉(zhuǎn)來的世貿(mào)組織成員提出的稅收政策合規(guī)問題，由稅務總局統(tǒng)一負責，參照本辦法的規(guī)定辦理。

第十九條 設區(qū)的市（盟、州、地區(qū)）以上稅務機關(guān)可以根據(jù)需要，建立合規(guī)工作專家支持體系。

第二十條 本辦法自2015年11月1日起實施。

附件：

稅收政策合規(guī)工作指引

為方便各級稅務機關(guān)做好稅收政策合規(guī)性評估工作，根據(jù)世界貿(mào)易組織規(guī)則，本指引對《稅收政策合規(guī)工作實施辦法（試行）》第七條進行了細化。世界貿(mào)易組織規(guī)則篇幅宏大、內(nèi)容龐雜，《稅收政策合規(guī)工作實施辦法（試行）》和本指引只作擇要歸納。評估過程中如有疑義，應查閱世界貿(mào)易組織規(guī)則正式文本。

一、最惠國待遇原則是指，在貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)領域，給予任一國家或地區(qū)的稅收待遇，應立即和無條件地給予其他世界貿(mào)易組織成員。

符合下列情形之一的，不適用最惠國待遇原則：

（一）在貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易和與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)領域，為推動區(qū)域經(jīng)濟一體化和便利邊境貿(mào)易而給予的更加優(yōu)惠的待遇，包括建立關(guān)稅同盟、自由貿(mào)易區(qū)，以及與毗連國家的邊境貿(mào)易等；

（二）在貨物貿(mào)易、服務貿(mào)易領域，為維護公共道德、保護人類或動植物的生命和健康、保護文物及可能枯竭的天然資源所采取的必要措施；

（三）在服務貿(mào)易領域，為執(zhí)行避免雙重征稅的國際協(xié)定或安排的規(guī)定使其他成員實際獲得的更優(yōu)惠待遇；

（四）世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定的其他例外。

二、國民待遇原則是指，在同等條件下，對其他世界貿(mào)易組織成員的產(chǎn)品、服務或服務提供者、知識產(chǎn)權(quán)所有者或持有者所提供的稅收待遇，應不低于本國同類對象。

符合下列情形之一的，不適用國民待遇原則：

（一）在貨物和服務貿(mào)易領域，為維護公共道德、保護人類或動植物的生命和健康、保護文物及可能枯竭的天然資源所采取的必要措施；

（二）在我國《服務貿(mào)易具體承諾減讓表》中未做出承諾的服務部門；

（三）在服務貿(mào)易領域，為保證對其他成員的服務或服務提供者公平或有效地課征直接稅而實施的差別待遇；

（四）世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定的其他例外。

三、透明度原則是指，對于影響國際貿(mào)易的稅收政策或管理措施，最遲應當在生效之時公布。

對于一經(jīng)披露可能妨礙執(zhí)法、違背公共利益或者損害特定企業(yè)合法商業(yè)利益的機密信息，不屬于對外提供和公布的范圍。

四、世界貿(mào)易組織規(guī)則規(guī)定的補貼是指在我國境內(nèi)因政府或公共機構(gòu)提供資助或其他任何形式的收入或價格支持而獲得的利益，主要適用于貨物貿(mào)易。

稅收優(yōu)惠是補貼的一種形式，具體包括稅收減免、稅收返還、稅收抵免、退稅、延期納稅以及其他旨在減少或延緩應納稅額的各類稅收政策或管理措施。

補貼可分為禁止性補貼和可訴性補貼。

五、禁止性補貼包括：

（一）視出口實績而給予的補貼，即與出口產(chǎn)品或出口實績直接相關(guān)的稅收政策；

（二）視使用國產(chǎn)貨物而非進口貨物的情況而給予的稅收優(yōu)惠。

稅收政策或管理措施不應給予禁止性補貼。

六、除禁止性補貼之外的其他補貼均為可訴性補貼。

如果一項可訴性補貼給予我國境內(nèi)特定的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)或地域，則可以被視為專向性補貼。“專向性”包括法律專向性與事實專向性。法律專向性是指稅收政策或管理措施的適用對象明確規(guī)定為特定的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)或地域。事實專向性是指稅收政策或管理措施雖然規(guī)定了普遍適用的客觀標準和條件，但事實上只有有限數(shù)量的企業(yè)可獲得補貼。