稅總簡(jiǎn)化企業(yè)非貨幣性投資遞延納稅流程

內(nèi)容摘要：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告，細(xì)化了非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅遞延納稅政策的內(nèi)涵，明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)間非貨幣性資產(chǎn)投資收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和有關(guān)征管要求，方便征納雙方更好地理解、執(zhí)行政策，進(jìn)一步支持企業(yè)兼并重組，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》要求，2014年底，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》，將上海自貿(mào)區(qū)非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策推廣到全國(guó)適用，明確居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年內(nèi)遞延繳納企業(yè)所得稅，鼓勵(lì)企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資行為，緩解企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。為增強(qiáng)政策的可操作性，稅務(wù)總局在公告中進(jìn)一步明確了有關(guān)征管問題。

考慮到核定征收企業(yè)通常不能準(zhǔn)確核算收入或支出，公告明確，只有查賬征收的居民企業(yè)才能適用上述遞延納稅政策，且需在自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

非貨幣性資產(chǎn)投資收入的確認(rèn)是執(zhí)行遞延納稅政策的前提。此前的遞延納稅政策規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，可能由于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系而不及時(shí)辦理或不辦理股權(quán)登記手續(xù)，造成延遲確認(rèn)或長(zhǎng)期不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，客觀上延長(zhǎng)了遞延納稅期限，造成對(duì)政策的濫用和納稅的不公平。為避免上述問題，公告規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

公告提出，對(duì)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資同時(shí)符合多項(xiàng)政策的，企業(yè)可選擇其中一項(xiàng)最優(yōu)政策執(zhí)行，并且一經(jīng)選擇不得改變。公告還明確了遞延納稅政策的申報(bào)流程、申報(bào)表和所需留存的資料，方便納稅人申報(bào)。