先繳稅后復(fù)議規(guī)定擬取消

　　全國(guó)律協(xié)財(cái)稅法專業(yè)委員會(huì)副主任兼秘書長(zhǎng)劉天永近日接受記者采訪時(shí)披露，近年來，我國(guó)每年的稅務(wù)行政復(fù)議案件不足2000起，與每年數(shù)十萬件稅務(wù)稽查案件相比，僅占0.3%，其背后一個(gè)重要原因是現(xiàn)行稅收征管法中“先繳稅后復(fù)議”的規(guī)定。而在1月5日公布的《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱“征求意見稿”）中，明確取消“先繳稅后復(fù)議”的規(guī)定，將使我國(guó)今后的涉稅復(fù)議案件大幅增加，稅收機(jī)關(guān)行政執(zhí)法壓力也隨之加大。

　　涉稅復(fù)議案件會(huì)大幅增加

　　劉天永向記者介紹，根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議”。此規(guī)定在征求意見稿中被取消，成為本次修正案中最大的亮點(diǎn)。按照新的規(guī)定，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議后，可以直接進(jìn)行行政復(fù)議，同時(shí)修正案將納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“直接涉及稅款的行政處罰”發(fā)生爭(zhēng)議也設(shè)置成行政復(fù)議前置，以體現(xiàn)“窮盡行政救濟(jì)而后訴訟”的原則。

　　劉天永分析，在我國(guó)大力推進(jìn)依法治國(guó)并不斷強(qiáng)化落實(shí)稅收法定原則的背景下，“先繳稅后復(fù)議”制度的破除，無疑為納稅人合法權(quán)益的維護(hù)筑起一道強(qiáng)有力的制度保障，征納雙方地位嚴(yán)重不對(duì)等的現(xiàn)狀也會(huì)大為改善，稅務(wù)復(fù)議案件數(shù)量也會(huì)出現(xiàn)大幅的增加，可以說，相關(guān)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)有望迎來無限的服務(wù)市場(chǎng)。

　　稅務(wù)部門職能將被強(qiáng)化

　　北京大學(xué)法學(xué)院副院長(zhǎng)王錫鋅教授對(duì)此次稅收征管法修改效果作出預(yù)計(jì)，稅務(wù)執(zhí)法部門的職能和主動(dòng)作為將進(jìn)一步強(qiáng)化。因?yàn)槿∠{稅前置強(qiáng)化了上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，降低了行政相對(duì)人提起行政復(fù)議的門檻，無疑將使復(fù)議案件數(shù)量大增，更加充分地發(fā)揮上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和制約。

　　他建議為充分發(fā)揮監(jiān)督制約機(jī)制的實(shí)效，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步配套完善行政復(fù)議法，優(yōu)化上下級(jí)行政權(quán)力配置體系。另一方面，取消納稅前置又增強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)在系統(tǒng)內(nèi)部解決爭(zhēng)議的能力。復(fù)議程序綜合審查具體行政行為的合法性和合理性，相較于人民法院擁有更大的自由裁量空間。增加涉及稅款的稅收爭(zhēng)議復(fù)議前置程序，可以賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)更多在系統(tǒng)內(nèi)解決爭(zhēng)議的機(jī)會(huì)，強(qiáng)化自身行政糾紛解決的職能作用。

　　北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)劉劍文認(rèn)為，允許當(dāng)事人在行政復(fù)議與行政訴訟間自由選擇，才能大大提升復(fù)議的公信力，倒逼行政復(fù)議制度的自我改進(jìn)。放開復(fù)議前置的強(qiáng)制性“門檻”，允許當(dāng)事人自由選擇救濟(jì)手段，可促使復(fù)議機(jī)關(guān)更好地發(fā)揮其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。法院的訴訟程序往往曠日持久，復(fù)雜繁瑣，法官往往缺乏專業(yè)知識(shí)。只要稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)積極利用其專業(yè)性，能夠做到獨(dú)立、中立、公正辦案，能夠快速便捷地解決爭(zhēng)議，能夠維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，相比之下，任何一個(gè)理性的當(dāng)事人出于維護(hù)自身利益的考慮，都會(huì)自覺、自愿地選擇稅務(wù)行政復(fù)議。復(fù)議機(jī)關(guān)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)自然可以最大程度地發(fā)揮。

　　稅收機(jī)關(guān)執(zhí)法壓力加大

　　職能強(qiáng)化的同時(shí)，壓力也隨之而來。

　　在國(guó)稅總局科研所2月2日組織召開的“稅收征管法修訂草案”研討會(huì)上，湖南稅務(wù)學(xué)校何小王教授提出，征求意見稿增加了稅額確認(rèn)一章，將稅額確認(rèn)作為稅款征納的環(huán)節(jié)之一，這無疑是對(duì)稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)稅務(wù)執(zhí)法能力的一次考驗(yàn)。因?yàn)槎愵~確認(rèn)包含兩類行為，分別是認(rèn)證行為和確認(rèn)行為。對(duì)稅額確認(rèn)的舉證責(zé)任應(yīng)當(dāng)一分為二地處理，即稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅額確認(rèn)不改變納稅人自行申報(bào)的應(yīng)納稅額的，納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)其自行申報(bào)的應(yīng)納稅額承擔(dān)舉證責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅額確認(rèn)改變納稅人自行申報(bào)的應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)該稅額確認(rèn)行為承擔(dān)舉證責(zé)任。

　　何教授提出，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)改變申報(bào)稅額的確認(rèn)屬于行政行為，納稅人有權(quán)提出行政復(fù)議，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)證明其變更應(yīng)納稅額的合法性和合理性。