網(wǎng)易偵查局:遺產(chǎn)稅到底該不該征
中國官方正在研究遺產(chǎn)稅征收草案,今年將全面開征遺產(chǎn)稅的消息頻出。其實(shí),遺產(chǎn)稅并非新鮮事,在民國時代就曾全面開征過。而在世界范圍內(nèi),對于遺產(chǎn)稅可能產(chǎn)生弊端的討論很多,許多國家和地區(qū)相繼降低了遺產(chǎn)稅率或者取消了這一稅種。
1. 民國時遺產(chǎn)稅已在中國開征
1912年北洋政府便提出要征收遺產(chǎn)稅,此后又多次論證并提出了征收草案。但由于北洋政府時期軍閥割據(jù),兵禍連結(jié),最終遺產(chǎn)稅未能實(shí)現(xiàn)。
1927年,國民政府提出開征遺產(chǎn)稅的問題。但當(dāng)局考慮到繼承法、戶籍法與財產(chǎn)登記法等相關(guān)法律尚未公布,困難重重,決定暫緩執(zhí)行。
1937年全面抗戰(zhàn)爆發(fā),國民政府財力捉襟見肘,再次拋出遺產(chǎn)稅議題,1938年擬定《遺產(chǎn)稅暫行條例》,后陸續(xù)公布配套措施,并于1940年7月1日正式施行。
抗戰(zhàn)勝利后,戰(zhàn)時財政轉(zhuǎn)為正常財政。1946年,遺產(chǎn)稅完成立法程序。當(dāng)年4月16日,《遺產(chǎn)稅法》公布,即日起施行。
但1949年民國覆滅,遺產(chǎn)稅征收中止。
1950年新中國政務(wù)院通過《全國稅政實(shí)施要則》規(guī)定要開征的14個稅種,其中就包括遺產(chǎn)稅。但限于條件,一直未實(shí)質(zhì)開征。
1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能開征的稅種之一,但在隨后的國家遠(yuǎn)景規(guī)劃并未正式提及。
2010年《遺產(chǎn)稅暫行條例(草案)》上報了國務(wù)院,2013年修改版上報,消息稱國務(wù)院研究開征遺產(chǎn)稅。
2. 新版遺產(chǎn)稅草案中存在多出不合理之處
A. 中國《草案》對配偶等順序繼承人受遺贈的征稅程度,遠(yuǎn)比很多發(fā)達(dá)國家苛刻
中國《草案》中應(yīng)征稅的遺產(chǎn)包括被繼承人死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈與財產(chǎn),日本是被繼承人將去世前三年內(nèi)作出的贈與當(dāng)作遺產(chǎn)總值的一部分。
中國《草案》每順序繼承人(包括配偶在內(nèi))只能從應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額中扣除二萬元。而英國、,英國、美國且對給予有本國國籍的配偶間遺贈免征遺產(chǎn)稅。盧森堡對有共有子女的配偶所繼承的遺產(chǎn)免征稅。
B. 中國《草案》缺乏他國征遺產(chǎn)稅時的“重復(fù)課稅寬免制”
被繼承人遺下的生前收入與衍生收入實(shí)際上在發(fā)生財富獲得行為時已完成納稅手續(xù),在繼承發(fā)生時,如對遺產(chǎn)再課征遺產(chǎn)稅,不無“同一筆錢課兩次稅”的重復(fù)課稅之嫌。
新加坡在廢除遺產(chǎn)稅前與盧森堡等國的遺產(chǎn)稅制都有“被征過各種所得稅款的財產(chǎn)從計(jì)稅遺產(chǎn)的價值中扣除”的“重復(fù)課稅寬免”制度。但中國《草案》并沒有這種規(guī)定,只第十七條“境外財產(chǎn)已被他國征遺產(chǎn)稅者豁免”稍涉及。
民營小企業(yè)主的經(jīng)營性財產(chǎn)理應(yīng)豁免遺產(chǎn)稅,但《草案》中卻無一語及此
C 民營小企業(yè)主的經(jīng)營性財產(chǎn)理應(yīng)豁免遺產(chǎn)稅,但《草案》中卻無一語及此
民營經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)業(yè)者和小企業(yè)主擁有的財產(chǎn)大多是以經(jīng)營性為主。按照國際慣例,在征收遺產(chǎn)稅時,對這類財產(chǎn)應(yīng)該給予扣除或者給予一定的照顧。
例如2007年德國稅制的進(jìn)一步改革方案中,考慮到中小企業(yè)經(jīng)營與經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的關(guān)系,免除了個人在繼承家族事業(yè)時應(yīng)交納的相關(guān)遺產(chǎn)稅。但中國《草案》中卻無一語及此。
D 國際慣例是遺產(chǎn)稅最高級距稅率低于個人所得稅的,中國《草案》則反之
遺產(chǎn)稅是所得稅之輔助稅。大部分文明國家的遺產(chǎn)(繼承)稅稅率皆小于個人所得稅稅率。換言之,國際慣例是遺產(chǎn)稅最高級距稅率低于個人所得稅最高級距稅率。
而中國《草案》最高級距稅率是50%,高于個人所得稅最高級距稅率45%.
3. 征收遺產(chǎn)稅是否合理存在諸多爭論
A 超級富豪的避稅技巧和輕易程度遠(yuǎn)高于普通的有錢人。如轉(zhuǎn)移資金到避稅天堂,又比如轉(zhuǎn)移資金到境外子女名下。最終承擔(dān)遺產(chǎn)稅的主力成為中產(chǎn)階級。
B 遺產(chǎn)稅刺激人們在生命周期中盡可能的消費(fèi)掉所有財富,而不是積累用于資產(chǎn)投資。
C 1992年經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。亞倫等人的實(shí)證研究征明當(dāng)時美國遺產(chǎn)稅的征收成本約是遺產(chǎn)稅繳稅額的兩倍。得不償失。
D. 研究發(fā)現(xiàn),開征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅稅率較高的國家和地區(qū)的財富會流向,不開征或遺產(chǎn)稅稅率較低的國家和地區(qū)。
正因如此,從2001—2013年間,美國的遺產(chǎn)稅基本稅率從55%降到了35%,同時免征額由67.5萬美元上升到了525萬美元。
日本2003整合遺產(chǎn)和贈與稅。將遺產(chǎn)稅的9檔稅率減為6 檔,并將最高稅率從70%降為50%.
而中國香港地區(qū)在2006年取消了遺產(chǎn)稅,新加坡也在2008年取消了這一稅種。
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