CPA考試專題七：資產(chǎn)負債表日后事項

　　甲公司2007年初與乙公司簽訂一份不可撤銷銷售合同，年底時候由于自身原因無法按時供貨造成乙公司巨大損失，乙公司與當(dāng)年12月10日將甲公司告上法庭，要求賠償經(jīng)濟損失2000萬元，到12月31日法庭尚未作出判決，甲公司預(yù)計該項賠償很可能賠償支出為1000萬，甲公司對外出具報表的日期為每年4月10日，2007年所得稅匯算清繳在3月10日完成。要求如下：
　?。?）假設(shè)該項賠償支出實際支出時候可以稅前扣除，作出資產(chǎn)負債表日計提預(yù)計負債和遞延所得稅分錄。
　?。?）假設(shè)2007年1月20日法院作出判決，要求甲公司賠償1500萬元，款項在1月20日實際支付，作出相關(guān)追溯調(diào)整分錄，考慮所得稅影響。
　?。?）假設(shè)2007年3月15日法院作出判決要求甲公司賠償乙公司2000萬元，甲公司不服繼續(xù)上訴，作出相關(guān)追溯調(diào)整分錄，考慮所得稅影響。
（1）資產(chǎn)負債表日確認預(yù)計負債：
　　借：營業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預(yù)計負債　1000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　100033％＝330
　　　　貸：所得稅費用　330
（2）法院作出判決后該項支出可以在稅前扣除：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　330
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　330
　　借：預(yù)計負債　1000
　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　500
　　　　貸：其他應(yīng)付款　1500
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅　150033％＝495
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　495
　　借：利潤分配－未分配利潤　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　335
　　實際支付的時候：
　　借：其他應(yīng)付款　1500
　　　　貸：銀行存款　1500
（3）這個時候應(yīng)該按照2000萬確認預(yù)計負債：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營業(yè)外支出　1000
　　　　貸：預(yù)計負債　1000
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　100033％＝330
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　330
　　借：利潤分配－未分配利潤　603　
　　　　　　盈余公積　67
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　670

　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負債表日確認壞賬準(zhǔn)備100萬；2008年1月發(fā)現(xiàn)甲公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，該項應(yīng)收賬款應(yīng)該繼續(xù)確認減值500萬。假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表。要求：
　?。?）作出正保公司資產(chǎn)負債表日確認減值和日后繼續(xù)確認減值的追溯處理。
　?。?）假設(shè)甲公司于3月10日進行了破產(chǎn)清算，正保公司實際收回款項600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
　?。?）假設(shè)甲公司于3月20日進行了破產(chǎn)清算，正保公司實際收回款項600萬，作出相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負債表日確認減值：
　　借：資產(chǎn)減值損失　100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[100－（1000＋170）0.5％]33％
　　　　貸：所得稅費用　31.1
　　日后追溯調(diào)整：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　500
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　500
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　50033％
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　165
　　借：利潤分配－未分配利潤　301.5
　　　　盈余公積　33.5
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　335
　?。?）因為進行了破產(chǎn)清算，表明壞賬實際發(fā)生了：
　　借：壞賬準(zhǔn)備　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　30　
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　196.1
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅?。?00－30）33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　186.2　
　　借：以前年度損益調(diào)整　20.1
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01
　?。?）大體比照第二問處理，所得稅處理有差異：
　　借：壞賬準(zhǔn)備　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　600
　　借：銀行存款　600
　　　　貸：應(yīng)收賬款　570
　　　　　　以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　30　　
　 　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　196.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　196.1（由于壞賬實際發(fā)生轉(zhuǎn)回的遞延所得稅）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?00－30）33％＋31.1
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　186.2（由于影響了所得稅事項發(fā)生在所得稅匯算清繳后確認的遞延所得稅，建議把上面這兩筆分錄合為一筆處理）　
　　借：以前年度損益調(diào)整　20.1
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤　18.09
　　　　　　盈余公積　2.01

　　正保公司2007年10月初銷售給甲公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格1000萬，增值稅170萬，成本為800萬，資產(chǎn)負債表日確認壞賬準(zhǔn)備100萬；2008年1月10日甲公司因部分產(chǎn)品的質(zhì)量問題退回一半的產(chǎn)品，假設(shè)正保公司在3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金額為應(yīng)收賬款余額的0.5％，所得稅稅率為33％。要求：
　?。?）作出正保公司資產(chǎn)負債表日確認應(yīng)收賬款減值和日后追溯調(diào)整的會計分錄。
　?。?）假設(shè)甲公司于1月10日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
　　（3）假設(shè)甲公司于3月20日退回全部的產(chǎn)品，作出正保公司相應(yīng)的追溯調(diào)整分錄。
解析：（1）資產(chǎn)負債表日分錄：
　　借：資產(chǎn)減值損失　100
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　100
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[100－（1000＋170）0.5％]33％
　　　　貸：所得稅費用　31.1
　　發(fā)生銷售退回追溯調(diào)整：
　　借：庫存商品　400
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　400
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　500
　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　17050％＝85
　　　　貸：應(yīng)收賬款　117050％＝585
　　借：壞賬準(zhǔn)備　10050％＝50
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　50
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　15.55
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.150％＝15.55
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅　[（1000－800）50％－11700.5％50％]33％＝32.03
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　32.03
　　借：利潤分配－未分配利潤　30.17
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　33.52
（2）退回全部產(chǎn)品追溯處理：
　　借：庫存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　170
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅　[（1000－800）－11700.5％]33％＝64.06
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　64.06
　　借：利潤分配－未分配利潤　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　67.04
（3）借：庫存商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　170
　　　　貸：應(yīng)收賬款　1170
　　借：壞賬準(zhǔn)備　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失　100
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　31.1
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　31.1（由于退回產(chǎn)品，由于減值確認的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　[（1000－800）－11700.5％]33％＝64.06（由于銷售退回在所得稅匯算清繳后，對于應(yīng)交所得稅的調(diào)整通過遞延所得稅資產(chǎn)的方式實現(xiàn)。）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　64.06
　　借：利潤分配－未分配利潤　60.34
　　　　盈余公積　6.70
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　67.04

　　正保公司08年日后期間發(fā)現(xiàn)07年度報表如下差錯事項，請作出相應(yīng)的調(diào)整分錄。假設(shè)正保公司3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表。要求：
　?。?）1月份發(fā)現(xiàn)報告年度資產(chǎn)負債表日一筆應(yīng)收賬款沒有計提減值，該項應(yīng)收賬款金額為1000萬，稅前可以扣除的壞賬準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款余額的0.5％。
　?。?）1月份發(fā)現(xiàn)報告年度10月初售后回購確認了收入和結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批產(chǎn)品不含稅銷售價格為1000萬，賬面價值為800萬，增值稅率為17%，回購價格為1200萬，回購期限為5月初。
　　（3）3月20日發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)報告年度一項管理用固定資產(chǎn)沒有計提折舊，應(yīng)該計提的折舊額為1000元，稅法規(guī)定所得稅匯算清繳后折舊不能在稅前扣除。
　　解析：1. 假設(shè)正保公司按5%計提壞賬準(zhǔn)備：
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整資產(chǎn)減值損失 10005％＝50
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　50
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　（50－10000.5％）33％＝14.85
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　14.85
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅　1.65 （10000.53%）
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　1.65
　　借：利潤分配－未分配利潤　30.15
　　　　盈余公積　3.35
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　33.5
　　2. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　1000
　　　　貸：其它應(yīng)付款　1000
　　借：發(fā)出商品　800
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 800
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整財務(wù)費用 （1200－1000）3/7＝85.71
　　　　貸：其它應(yīng)付款　85.71
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?000－800＋85.71）33％＝94.28
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　94.28
　　借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費用　85.7133％
　　　　貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅　85.7133％
　　借：利潤分配－未分配利潤　138.34
　　　　盈余公積　15.37
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　153.71
　　3. 借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費用　1000
　　　　　　貸：累計折舊　1000
　　借：利潤分配－未分配利潤　900
　　　　盈余公積　100
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　1000