美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于近日發(fā)布了《2011年第3號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新——轉(zhuǎn)讓與后續(xù)服務(wù)（主題860）：關(guān)于回購(gòu)協(xié)議中有效控制的再考慮》（ASUNo.2011-03）。FASB發(fā)布這項(xiàng)ASU的目的在于提高企業(yè)對(duì)回購(gòu)協(xié)議與其他類似協(xié)議的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。這類協(xié)議賦予轉(zhuǎn)讓方在已轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)到期之前進(jìn)行回購(gòu)或贖回的權(quán)利與義務(wù)，雷曼兄弟正是利用了此類回購(gòu)協(xié)議而得以在公布季度業(yè)績(jī)報(bào)告前將數(shù)十億美元資產(chǎn)臨時(shí)轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表之外。
FASB主席萊斯利·賽德曼女士（LeslieF.Seidman）在一份聲明中說(shuō)：“為了回應(yīng)認(rèn)為應(yīng)該改進(jìn)此類回購(gòu)交易中確定有效控制的標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)報(bào)使用者的擔(dān)憂，F(xiàn)ASB重新考慮了涉及轉(zhuǎn)讓與后續(xù)服務(wù)的相關(guān)準(zhǔn)則。新指南將考慮轉(zhuǎn)讓方是否有能力履行其合同權(quán)利和義務(wù)這一條從確定有效控制的標(biāo)準(zhǔn)中剔除，從而提高了會(huì)計(jì)信息透明度。”
FASB在解釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（U.S.GAAP）就此議題的差異時(shí)指出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39）中提供了終止確認(rèn)的相關(guān)指南。依照IFRS，即使在受讓方違約時(shí)也毋需考慮轉(zhuǎn)讓方是否有能力按照等同約定的條款回購(gòu)或贖回已轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)。FASB表示，此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新消除了雙方在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的差異，有助于IFRS與U.S.GAAP趨同。
背景介紹：
在一項(xiàng)典型的回購(gòu)交易中，一個(gè)實(shí)體向?qū)κ址睫D(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)以換取現(xiàn)金，同時(shí)雙方約定對(duì)手方在未來(lái)以某一固定價(jià)格歸還相同或相等的金融資產(chǎn)。“主題860：轉(zhuǎn)讓與后續(xù)服務(wù)”對(duì)一個(gè)實(shí)體是否可將回購(gòu)協(xié)議涉及的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認(rèn)為銷售做出了規(guī)定。這項(xiàng)判斷部分取決于實(shí)體是否對(duì)已轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)保持有效控制。
雷曼兄弟使用的所謂“回購(gòu)105（Repo105）”交易被認(rèn)為是造成其于2008年破產(chǎn)的原因之一。該投行的前任審計(jì)師——安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所也受到了前雷曼兄弟的投資者以及紐約州總檢察長(zhǎng)的起訴。