（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。
自行栽培的大田作物和蔬菜，應按收獲前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產”，貸記“銀行存款”等科目。
�。�2）自行營造的林木類消耗性生物資產的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。
自行營造的林木類消耗性生物資產，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產”，貸記“銀行存款”等科目。
�。�3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。水產養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。
自行繁殖的育肥畜、水產養(yǎng)殖的動植物，應按出售前發(fā)生的必要支出，借記“消耗性生物資產”，貸記“銀行存款”等科目。
農業(yè)生產過程中發(fā)生的應歸屬于消耗性生物資產的費用，按應分配的金額，借記“消耗性生物資產”，貸記“生產成本”科目。
【例】甲企業(yè)2010年3月使用一臺拖拉機翻耕土地100公頃用于小麥和玉米的種植，其中60公頃種植玉米、40公頃種植小麥。該拖拉機原值為60 300元，預計凈殘值為300元，按照工作量法計提折舊，預計可以翻耕土地6 000公頃。甲企業(yè)采用小企業(yè)會計準則核算，甲企業(yè)應編制如下會計分錄：
應當計提的拖拉機折舊＝（60 300-300）÷6 000×l00＝1 000（元）
玉米應當分配的機械作業(yè)費＝1 000÷（60＋40）×60＝600（元）
小麥應當分配的機械作業(yè)費＝1 000÷（60＋40）×40＝400（元）
甲企業(yè)的賬務處理如下:
借：消耗性生物資產——玉米 600
——小麥 400
貸：累計折舊 1000