【問題】
生產(chǎn)企業(yè)在銷售貨物時收取經(jīng)銷商一定比例的保證金（押金），用于保證經(jīng)銷商在銷售貨物時提供良好的售后服務(wù)，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再返還，若在保修期內(nèi)沒有投訴信息則退還保證金給經(jīng)銷商。那么生產(chǎn)企業(yè)收取的用于保證服務(wù)質(zhì)量的保證金，是否繳納增值稅？
【解答】
《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于對福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營保證金征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]416號）規(guī)定，對收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對其已退還的經(jīng)營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。因此，企業(yè)收取的因經(jīng)銷商違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)并入價外費用征收增值稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金，則不征收增值稅。
下列項目不包括在價外費用內(nèi)：
�。ㄒ唬┦芡屑庸�(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
�。ǘ┩瑫r符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。另外，若屬于價外費用，開具增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票都可以。