金額可以參與企業(yè)舉辦的一些抽獎活動從而抽得一些贈品，或者消費滿一定金額可以得到贈送其他商品。
這兩種情況都是企業(yè)經(jīng)常開展的促銷活動，那么在稅務(wù)處理上是否都需要繳納個人所得稅呢？如果需要繳個稅，那么上述兩種促銷行為的繳稅方式是否會相同呢？
對于這兩種銷售方式，筆者認(rèn)為，在實際處理中，應(yīng)該是有所區(qū)別的。
一、有獎銷售活動
在弄清有獎銷售的涉稅問題之前，我們首先來看購物抽獎這種促銷行為。購物抽獎即促銷活動中規(guī)定，如果消費者購物滿一定金額則可以獲得抽獎機(jī)會，對于這種抽獎活動繳納個稅的稅務(wù)處理，現(xiàn)行的基本政策依據(jù)為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號）“二、個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應(yīng)以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。”
再根據(jù)下列規(guī)定，對于消費者取得贈品應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)該可以基本確定計稅的要素了。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定“個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。”另據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規(guī)定，偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。
對于有獎銷售的行為與購物滿一定金額再附送相應(yīng)贈品的行為有所區(qū)別，最主要的區(qū)別是：有獎銷售銷售即購物抽獎方式中，消費者是否可以獲得贈品與其實際購物金額有一定聯(lián)系，但并不是必然結(jié)果，消費者可能會抽得獎品，也可能無法抽得任何獎品，當(dāng)然也不排除會至少有份紀(jì)念獎的情況，但總的來說，這種由抽獎結(jié)果來決定是否獲得獎品及獎品種類的方式符合個人所得稅法中有關(guān)偶然所得的定義：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令2008第519號）第八條關(guān)于第十款中規(guī)定“偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。”
對于國稅函［2002］629號文件的適用范圍目前也有部分省市作出了進(jìn)一步的解釋規(guī)定，如：
《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)〉的通知》（閩地稅政二[2002]28號）第一條規(guī)定“批復(fù)第二條“個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得”是指個人消費過程中在偶然的情況下取得的所得。”
《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅個[2002]568號）第八條規(guī)定“對商業(yè)促銷活動中，商家通過打折、返利銷售等，給予消費者的優(yōu)惠，不屬于消費者個人的偶然所得。對通過搖號、摸號等方式產(chǎn)生的“有獎銷售”的獎金、獎品，屬于消費者個人的偶然所得，按偶然所得征收個人所得稅并由發(fā)獎單位代扣代繳。”
《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）第二條關(guān)于個人參與有獎銷售取得贈品所得征收個人所得稅問題中規(guī)定：“偶然所得”是指個人取得的具有非經(jīng)常性、非本人意志行為性的所得，是意想不到的、機(jī)遇性的所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然所得。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕629號）第二條規(guī)定，個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。其應(yīng)納稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。
《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于對企業(yè)業(yè)務(wù)銷售附帶贈送有關(guān)繳納個人所得稅問題的通知》（黑地稅函[2005]68號）規(guī)定：“近一時期，各地相繼提出了對企業(yè)業(yè)務(wù)銷售附帶贈送如何繳納個人所得稅問題。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)就有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：一、對企業(yè)采用銷售折扣、折讓營銷方式進(jìn)行銷售，消費者個人取得的折扣、折讓部分，暫不征收個人所得稅。二、對企業(yè)在促銷活動中，贈與消費者的不屬于折扣、折讓的現(xiàn)金、實物和有價證券屬于消費者的應(yīng)稅所得，應(yīng)當(dāng)征收個人所得稅�？紤]到存在社會集團(tuán)消費的實際，對企業(yè)能劃分清楚的，據(jù)實征收；對劃分不清楚的，暫扣除50%的金額后，按“偶然所得”項目征收個人所得稅。發(fā)放現(xiàn)金、實物和有價證券的企業(yè)為代扣代繳義務(wù)人。”
二、購物滿一定金額可獲贈品
對于購物滿金額可獲贈品，其實更加符合銷售返點或者銷售折扣，只是消費者所取得的折扣為實物折扣。但實踐中對于這種促銷方式的稅務(wù)處理也是存在著多種意見，比較具有代表性的有：
第一種意見認(rèn)為，同樣屬于贈品所得，應(yīng)按上述國稅函[2002]629號文件所述規(guī)定，即按偶然所得進(jìn)行計算繳納個人所得稅。
對于這種意見，應(yīng)該說依據(jù)并不充分，最主要的判定依據(jù)還是需要視購物者所取得的這種贈品是否具有偶然性質(zhì)，如果購物可抽獎再獲贈品，當(dāng)然已經(jīng)具有了偶然性質(zhì)，應(yīng)按偶然性質(zhì)所得進(jìn)行計算繳納個人所得稅。但對于購物滿金額即可獲贈品的所得，如堅持按國稅函[2002]629號文件規(guī)定計算，則顯得過于牽強(qiáng)。而且在前文中，筆者也列舉了多個地方現(xiàn)已對于629號文件的適用范圍作出了具體解釋，因而，對于第一種意見筆者認(rèn)為不妥。
第二種意見認(rèn)為，可以按《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2000]57號)規(guī)定“部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。”
對于這種意見，筆者理解，該條款的規(guī)定應(yīng)適用的范圍僅限于在一些非銷售活動中為非企業(yè)雇員所發(fā)放的現(xiàn)金、實物或者有價證券，關(guān)于這種活動在實務(wù)中也比較常見，如企業(yè)可能會為一些大客戶在一些節(jié)日及業(yè)務(wù)往來中為負(fù)責(zé)該項業(yè)務(wù)的人員或者一些可以為企業(yè)帶來某些利益的相關(guān)人員所贈送的實物等，對于個人取得這類贈品應(yīng)該按照其他所得進(jìn)行計算繳納個人所得稅。而對于銷售贈品則有別于此。
舉例說明，甲負(fù)責(zé)為所在的企業(yè)A進(jìn)行采購，A為B企業(yè)的大客戶，而在這種業(yè)務(wù)活動中，B企業(yè)如果贈送了甲個人一些贈品，包括現(xiàn)金、實物或者有價證券等，則應(yīng)依上述國稅函[2000]57號文件中規(guī)定按其他所得進(jìn)行計算繳納個人所得稅，但如果B企業(yè)贈送的對象并不是甲個人，而是甲所在的A企業(yè)，則因A與B屬于銷售往來，B對A的贈送則應(yīng)按企業(yè)間的銷售返點進(jìn)行處理，這里自然不涉及甲個人的涉稅事項了。
因而，我們可以看到，對于57號文件的規(guī)定，是指本身沒有銷售往來的企業(yè)與個人之間的銷售行為，而銷售贈品則與這種情況大有區(qū)別。在銷售贈品的活動中，銷售的對象與取得贈品的對象同屬一人，兩者之間的銷售與贈送如果按銷售折讓處理更符合稅法規(guī)定。
第三種意見則認(rèn)為，企業(yè)給予消費者本身購滿一定金額才附贈的實物、現(xiàn)金等應(yīng)屬于銷售折讓或者返利，不需要繳納個人所得稅。
這一點，《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）第二條第二款也作出了相應(yīng)規(guī)定：“目前，企業(yè)采取打折、返利銷售等方式開展的商業(yè)促銷活動，屬于企業(yè)給予特定消費者或?qū)嶋H用戶的商業(yè)折扣，不屬于消費者個人的偶然所得，暫不征收個人所得稅。但企業(yè)通過搖號、摸號等有獎促銷方式產(chǎn)生的的獎金、獎品，以及舉辦宣傳推廣活動給予潛在客戶或不確定對象的禮品、禮金，屬于個人的偶然所得，應(yīng)按偶然所得征收個人所得稅并由發(fā)獎單位代扣代繳。”
當(dāng)然，需要注意的是，如果企業(yè)采取這種方式進(jìn)行促銷，還要做好相關(guān)稅務(wù)問題的處理。因為這種附贈不只涉及個人所得稅的問題，還很有可能構(gòu)成稅法意義上的視同銷售行為，為了減少企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)可以按照稅法相關(guān)規(guī)定，對于所附送的贈品也與消費者所購買的其他商品一同列示于同一張發(fā)票中，這樣不但可以避免個人取得贈品需要繳納個人所得稅的風(fēng)險，同時，企業(yè)也可以避免贈品被認(rèn)定為視同銷售行為的風(fēng)險。