有媒體統(tǒng)計(jì)，我國目前正在收費(fèi)運(yùn)營的10款主流網(wǎng)絡(luò)游戲總注冊(cè)賬號(hào)已超過4億個(gè)，其中23%的用戶承認(rèn)曾使用現(xiàn)實(shí)貨幣購買過網(wǎng)絡(luò)游戲中的虛擬物品。按這一比例計(jì)算，有9000萬個(gè)注冊(cè)賬號(hào)曾參與交易，以每筆交易金額100元計(jì)算，整個(gè)虛擬物品市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到了90億元。然而，此項(xiàng)交易在稅收征納方面卻幾乎是空白。
虛擬物品交易紅紅火火
通過百度搜索引擎鍵入“虛擬物品交易平臺(tái)”，筆者一下就查到了56500個(gè)相關(guān)結(jié)果。隨意登錄一個(gè)搜索出來的網(wǎng)站，諸如“10級(jí)的‘奔雷劍’1200元一把”、“24級(jí)的‘屠龍刀’1500一把”的廣告比比皆是。而且，通過這些平臺(tái)的交易還只是虛擬物品交易中的一部分，還有大量的虛擬物品所有者選擇當(dāng)面交易而沒有經(jīng)過這些平臺(tái)。
除此之外，目前還有一種叫作“打錢”的新興職業(yè)與虛擬物品交易有關(guān)。職業(yè)玩家小李告訴筆者，“打錢”就是在網(wǎng)絡(luò)游戲里通過“泡點(diǎn)、PK、尋寶、升級(jí)”等辦法，使自己有更多的“寶物”或“武器”，并使“寶物”或“武器”有更大的威力，然后再找買家出手獲利。據(jù)小李說，他現(xiàn)在“打錢”的技術(shù)已很嫻熟，每月通過出售“寶物”或“武器”的收入在3000元左右，一般與客戶當(dāng)面交易，并不通過“虛擬物品交易平臺(tái)”交易，也沒有繳稅。
可否征稅存在爭議
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)買賣虛擬貨幣取得收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]818號(hào)）規(guī)定，個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價(jià)后向他人出售取得的收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
該文下發(fā)近一年，有關(guān)部門沒有披露其征管情況。然而，筆者接觸到的像小李這樣的網(wǎng)游物品交易者仍認(rèn)為不用繳稅，也沒有繳過稅。同時(shí)，相當(dāng)一部分人認(rèn)為，國稅函[2008]818號(hào)文僅指的是網(wǎng)絡(luò)虛擬貨幣轉(zhuǎn)讓所得屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，并不包括其他虛擬物品。
同時(shí)，我國流轉(zhuǎn)稅主體稅種內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅目前也無法適用于網(wǎng)游虛擬物品。由于“奔雷劍”、“屠龍刀”等網(wǎng)游物品是虛擬的，不是有形動(dòng)產(chǎn)，離開了網(wǎng)絡(luò)游戲世界就什么也不是，所以不能征收增值稅。而消費(fèi)稅方面，用正列舉方法列出的應(yīng)稅貨物中也沒有虛擬物品。營業(yè)稅規(guī)定中，只有無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓似乎能和虛擬物品沾上邊，但其以正列舉方式進(jìn)行解釋的課稅對(duì)象中也沒有列出虛擬財(cái)產(chǎn)。
有專家提出，對(duì)游戲裝備等虛擬物品，應(yīng)該明確其財(cái)產(chǎn)屬性及法律地位，然后征稅問題才具有法律基礎(chǔ)，才可能進(jìn)一步探討具體的稅收征納措施。然而，就虛擬物品是否是財(cái)產(chǎn)的問題，也存在著兩種截然不同的觀點(diǎn)。
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，虛擬物品并沒有普遍的價(jià)值，對(duì)于玩家來講，也許價(jià)值千金，但對(duì)于非玩家而言，一文不值。而且，虛擬物品存在于游戲公司的服務(wù)器里，它的著作權(quán)屬于游戲公司，玩家應(yīng)無權(quán)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，虛擬物品存在的環(huán)境（即網(wǎng)絡(luò)游戲的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)）一旦停止運(yùn)行，這些“武器”再有價(jià)值也沒有了用武之地。所謂虛擬，本身就是不真實(shí)的意思，假的怎可當(dāng)真？另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，玩家為得到虛擬物品，付出了勞動(dòng)、時(shí)間和金錢，按照價(jià)值規(guī)律理論，虛擬物品應(yīng)該有價(jià)值，有價(jià)值的東西就可以用貨幣進(jìn)行交換，也就可以被視為財(cái)產(chǎn)。
虛擬物品課稅前提
目前，我國的稅收制度幾乎可以涵蓋所有的電子商務(wù)交易活動(dòng)，任何一種網(wǎng)上交易幾乎都可以在現(xiàn)實(shí)中找到傳統(tǒng)的交易方式與之相對(duì)應(yīng)，因此，也可以使用傳統(tǒng)交易的稅制來管理網(wǎng)上交易行為。也就是說，只要有實(shí)物交易，就應(yīng)該有相應(yīng)的稅制對(duì)其進(jìn)行管理，不存在所謂的稅收“盲區(qū)”。
因此，稅務(wù)專家認(rèn)為，如果《物權(quán)法》能將網(wǎng)游物品定義為具有一定特殊性的物，也就是在特定范圍和特定條件下認(rèn)可其財(cái)產(chǎn)屬性，那么將會(huì)對(duì)現(xiàn)有稅收漏洞的堵塞帶來實(shí)質(zhì)性的突破。
有稅務(wù)專家提出，針對(duì)虛擬物品交易的問題，由于現(xiàn)行的增值稅主要是針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)征收且又有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之分，同時(shí)又通過增值稅專用發(fā)票建立了鏈條機(jī)制征管，鏈條一旦失控，損失將不可估量。因此，不宜對(duì)虛擬物品征收增值稅，可對(duì)其開征營業(yè)稅，同時(shí)以消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)。因?yàn)闋I業(yè)稅和消費(fèi)稅這兩個(gè)稅種都是以正列舉的方式規(guī)定征稅對(duì)象，適當(dāng)修訂相關(guān)法規(guī)，難度不大，待《物權(quán)法》對(duì)網(wǎng)游物品定性之后，在列舉范圍內(nèi)增設(shè)一條“網(wǎng)游物品”品目即可。
對(duì)于虛擬物品的個(gè)人所得稅征收，專家建議應(yīng)適用于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，在流轉(zhuǎn)稅管理制度完善的基礎(chǔ)上，通過監(jiān)控現(xiàn)代化銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手段對(duì)網(wǎng)游物品交易稅加強(qiáng)征管。對(duì)于玩家付出的時(shí)間、金錢、勞動(dòng)等不易量化的扣除項(xiàng)目，如果賣家不能出示購進(jìn)的合法證據(jù)，則可仿照稿酬所得實(shí)行費(fèi)用按比例或限額扣除，按扣除后的所得征收個(gè)人所得稅。