【問(wèn)題】
新設(shè)立公司的注冊(cè)資本為300萬(wàn)元，其中甲股東以設(shè)備作價(jià)投資，設(shè)備經(jīng)評(píng)估價(jià)值為400萬(wàn)元，協(xié)議作價(jià)210萬(wàn)元；乙股東以貨幣90萬(wàn)元出資。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
【解答】
問(wèn)題所述情況下，公司注冊(cè)資本300萬(wàn)元，實(shí)收資本300萬(wàn)元，股東投資資產(chǎn)公允價(jià)值400萬(wàn)元。甲乙兩股東以認(rèn)繳資本為基礎(chǔ)確定的投資比例為7∶3，但實(shí)際投入資金的比例為40∶9。因而涉及公司分配、表決等問(wèn)題，其次才是會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
按《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。
股東按約定交付出資后，按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。股東會(huì)會(huì)議由股東按照出資比例行使表決權(quán)，公司章程另有規(guī)定的除外。公司清算的，公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配。由上述規(guī)定可見(jiàn)，公司的表決權(quán)和剩余分配權(quán)以股東出資比例為基礎(chǔ)，但公司章程另有約定的，要從其約定。
至于會(huì)計(jì)處理，主要涉及以下幾個(gè)方面：實(shí)收資本數(shù)額及股東出資，在問(wèn)題所述情況下，公司注冊(cè)資本300萬(wàn)元，實(shí)收資本也是300萬(wàn)元， 其中屬于甲股東認(rèn)繳的數(shù)額為210萬(wàn)元，乙股東認(rèn)繳的數(shù)額為90萬(wàn)元，公司法所稱(chēng)股東出資比例為7∶3。
投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值處理：乙股東投入的90萬(wàn)元貨幣資金，按實(shí)際數(shù)額入賬應(yīng)無(wú)爭(zhēng)議；而甲股東投入評(píng)估價(jià)值400萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。”按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，“投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。”一般來(lái)說(shuō)，股東投資資產(chǎn)按公司法要求進(jìn)行評(píng)估后，全體股東應(yīng)該確認(rèn)評(píng)估價(jià)值，在此基礎(chǔ)上確定投資比例等后續(xù)事宜。假定甲乙股東對(duì)所投入機(jī)器設(shè)備評(píng)估價(jià)值400萬(wàn)元確認(rèn)無(wú)誤，則其應(yīng)以之作為入賬價(jià)值。假定乙股東不同意該評(píng)估價(jià)值，例如經(jīng)雙方認(rèn)定其價(jià)值為350萬(wàn)元，則在無(wú)反證的情況下，所涉及機(jī)器設(shè)備應(yīng)以該確認(rèn)價(jià)值入賬。
對(duì)甲股東投資資產(chǎn)公允價(jià)值與其認(rèn)繳出資額之間的差額應(yīng)如何處理，目前有三種觀點(diǎn)：
一是認(rèn)為應(yīng)該作為資本公積，且其權(quán)益歸全體股東享有；
二是認(rèn)為應(yīng)作為資本公積，但應(yīng)該在章程中約定甲股東享有較大份額的權(quán)益；
三是認(rèn)為應(yīng)該將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”，在投資協(xié)議等文件中約定是否償還以及如何償還等。
我們認(rèn)為，在沒(méi)有明確不同規(guī)定的情況下，三種觀點(diǎn)各有道理，故應(yīng)在投資協(xié)議以及公司章程等文件中予以明確，以便后續(xù)處理。