三、不征稅收入
在實(shí)際工作中，企業(yè)會取得各種不同類型的補(bǔ)貼收入。那么，這部分收入是否都屬于稅法規(guī)定的不征稅收入呢？
按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
從上面規(guī)定可以看出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“條例”）和財(cái)稅[2008]151號文件都強(qiáng)調(diào)了不征稅收入的兩個(gè)要件：一是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的專項(xiàng)用途資金；二是為國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。因此，企業(yè)接受的各種補(bǔ)助資金能否作為不征稅收入，通常應(yīng)該有專門的不征稅文件，否則不得隨意從收入總額中減除。
財(cái)政補(bǔ)貼資金不論是否為不征稅收入，均應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算。但有兩種情形需要注意：一是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益；二是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時(shí)也是先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法對于補(bǔ)貼收入，除了明確可以遞延處理的收入，大多數(shù)要求是在收到當(dāng)期全額計(jì)入收入。這兩種情形下，補(bǔ)貼資金認(rèn)定為應(yīng)稅收入時(shí)，會計(jì)上的遞延處理將會涉及納稅調(diào)整。
四、長期股權(quán)投資與投資收益
年終所得稅匯算清繳時(shí)，與長期股權(quán)投資相關(guān)的投資收益什么情況下作納稅調(diào)增，什么情況下調(diào)減，這也是需要關(guān)注的。
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，通常是按照所支付的對價(jià)計(jì)量，一般不產(chǎn)生損益，只有在權(quán)益法下，需要對根據(jù)應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額對投資成本進(jìn)行調(diào)整。初始投資成本大于享有被投資方所有者權(quán)益份額時(shí)，作為商譽(yù)備查，不產(chǎn)生損益。初始投資成本小于享有被投資方所有者權(quán)益份額時(shí)，按照現(xiàn)行準(zhǔn)則，要把差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），但這個(gè)損益只是企業(yè)核算產(chǎn)生的，不符合稅法對收益的要求，所以在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)減。這也就是《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第6行“5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”要求填報(bào)的內(nèi)容。
相對于初始投資成本的調(diào)整而言，持有期間所產(chǎn)生的調(diào)整事項(xiàng)則要復(fù)雜一些。其中既涉及調(diào)增，也涉及調(diào)減。
成本法與權(quán)益法是對持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的兩種會計(jì)核算方法，兩種方法下對投資收益的確認(rèn)與稅法對投資收益的確認(rèn)都是有差別的。
企業(yè)日常核算時(shí)要嚴(yán)格按制度或準(zhǔn)則要求處理，但計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)對投資收益的確認(rèn)卻只能執(zhí)行一種口徑，即條例第十七條第二款的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異要依法進(jìn)行納稅調(diào)整。會計(jì)處理為：
（1）投資收益確認(rèn)時(shí)間的差異調(diào)整。不論會計(jì)核算是成本法下的“宣告分派”時(shí)確認(rèn)，還是權(quán)益法下的“被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”時(shí)確認(rèn)，均應(yīng)調(diào)整為條例規(guī)定的“按照被投資方作出利潤分配決定的日期”確認(rèn)。
�。�2）投資收益確認(rèn)金額的差異調(diào)整。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號的通知》（財(cái)會[2009]8號）中的上述規(guī)定，使得成本法下的持有期間投資收益金額的確定與稅法規(guī)定趨于一致，減少了納稅人的調(diào)整成本。而權(quán)益法下，投資企業(yè)則要按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，投資方應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定所享有的份額部分確認(rèn)投資收益，對會計(jì)核算與稅務(wù)處理差異部分進(jìn)行調(diào)增或調(diào)減。
相關(guān)信息：匡算應(yīng)稅利潤要注意收入的核算（上）