存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收益是由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購(gòu)銷、勞務(wù)提供活動(dòng)所引起的。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“營(yíng)業(yè)收入”，按照銷售企業(yè)銷售該商品的銷售成本，貸記“營(yíng)業(yè)成本”，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，貸記“存貨”。
在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，一般是將上年的合并報(bào)表分錄中的損益類科目替換為“未分配利潤(rùn)———年初”，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目直接照搬到下一年，但對(duì)于存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷卻有例外，在連續(xù)編制的時(shí)候，抵銷上期的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益貸方是“營(yíng)業(yè)成本”，而不是“存貨”項(xiàng)目。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，許多人認(rèn)為難以理解。
從簡(jiǎn)化計(jì)算角度來(lái)分析，先假設(shè)上年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨今年全部實(shí)現(xiàn)了銷售，即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨在個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)作了借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”等的處理。所以，在合并報(bào)表抵銷分錄時(shí),貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目。如果期初存貨到期末沒(méi)有售出的話，再將“營(yíng)業(yè)成本”結(jié)轉(zhuǎn)到“存貨”中去。
按慣性思維，期初分錄應(yīng)該是借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“存貨”，但是考慮到上年留下的存貨本年可能會(huì)實(shí)現(xiàn)銷售，需要調(diào)整“營(yíng)業(yè)成本”。為簡(jiǎn)化核算，不妨直接進(jìn)行如下操作：
①將期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：未分配利潤(rùn)——年初（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
貸：營(yíng)業(yè)成本
②將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）
注意：因?yàn)槠诔跻呀?jīng)假設(shè)上年內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨今年全實(shí)現(xiàn)了銷售，所以不再作將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷的分錄。
借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
貸：營(yíng)業(yè)成本
如果內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨在本年沒(méi)有全部銷售，繼續(xù)作借記“營(yíng)業(yè)成本”、貸記“存貨”的處理，金額與借記“未分配利潤(rùn)——年初”、貸記“營(yíng)業(yè)成本”的金額相同。以上2個(gè)分錄將“營(yíng)業(yè)成本”抵銷后，此時(shí)合并分錄就會(huì)還原為借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“存貨”兩個(gè)科目。即內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨在本年沒(méi)有全部銷售，期初可以直接借記“未分配利潤(rùn)——年初”，貸記“存貨”，不需要以上2個(gè)分錄分步處理。
【例】2009年龍騰公司向華達(dá)公司銷售100件A產(chǎn)品，每件不含稅售價(jià)4元，每件成本2元，華達(dá)公司2009年對(duì)外銷售A產(chǎn)品20件，其余部分形成期末存貨（本例不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅）。
抵銷華達(dá)公司存貨中包含的內(nèi)部利潤(rùn)
借：營(yíng)業(yè)收入400（100×4）
貸：營(yíng)業(yè)成本240
存貨160［80×（4-2）］
2010年華達(dá)公司對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，其余部分形成期末存貨。
抵銷A產(chǎn)品上年影響數(shù)
借：未分配利潤(rùn)——年初160
貸：營(yíng)業(yè)成本160
抵銷40件未對(duì)外銷售形成期末存貨的產(chǎn)品本年影響數(shù)
借：營(yíng)業(yè)成本80[40×（4－2）]
貸：存貨80
2011年華達(dá)公司對(duì)外銷售A產(chǎn)品20件，其余部分形成期末存貨。
抵銷A產(chǎn)品上年影響數(shù)
借：未分配利潤(rùn)——年初80
貸：營(yíng)業(yè)成本80
抵銷本期庫(kù)存20件A產(chǎn)品內(nèi)部銷售存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)
借：營(yíng)業(yè)成本40[20×（4－2）]
貸：存貨40
2012年華達(dá)公司將剩余的20件全部實(shí)現(xiàn)銷售，那么只需將上年的分錄抄下來(lái)，本年就不必作其他處理了。
借：未分配利潤(rùn)——年初40
貸：營(yíng)業(yè)成本40
假如2012年華達(dá)公司將剩余的20件產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)全部銷售，則可以進(jìn)行如下簡(jiǎn)化處理，不再作其他分錄。
借：未分配利潤(rùn)——年初40
貸：存貨40