某房地產(chǎn)公司是外資企業(yè)，該公司于3年前向其境外股東借入2000萬美元，用于房地產(chǎn)開發(fā)。雙方約定：借款期限5年，年利率5%，到期后一次性還本付息。截至今年7月底，該房地產(chǎn)公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，計提了應(yīng)付外債利息350萬美元。該公司與股東商定，擬從今年8月份開始，將外債本金2000萬美元以及利息350萬美元，轉(zhuǎn)作房地產(chǎn)公司的資本金�，F(xiàn)該房地產(chǎn)公司正通過當(dāng)?shù)赝夤�、商�?wù)、工商等部門辦理將外債轉(zhuǎn)作資本金的相關(guān)手續(xù)。那么，該房地產(chǎn)公司這種沒有將外債利息支付至境外，而是將其轉(zhuǎn)作資本金的行為，應(yīng)如何納稅？
在這里需要明確一點，雖然該外資股東的應(yīng)收利息350萬美元沒有實際支付，但該房地產(chǎn)公司將應(yīng)付利息直接轉(zhuǎn)為股東投入的資本金的行為，稅法上認(rèn)為，應(yīng)視同已支付完畢要繳納相關(guān)稅款。
首先，該房地產(chǎn)公司要代扣代繳營業(yè)稅。該根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。”但對于該外資股東將借款轉(zhuǎn)為股本，其中包括未付利息，利息在轉(zhuǎn)增股本的同時相當(dāng)于將該筆貸款收入計入該股東名下，視為該股本取得利息收入，應(yīng)代扣代繳其營業(yè)稅。按照利息收入按5%稅率計算扣繳其營業(yè)稅。
其次，該房地產(chǎn)公司要代扣代繳企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法中所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”該外資股東如果確屬境外成立的企業(yè)，則應(yīng)視作我國的非居民企業(yè)，對于該筆利息收入應(yīng)代扣代繳其企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額�！镀髽I(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，非居民企業(yè)取得本法第三條規(guī)定的所得，適用稅率為20%。但是《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定該項所得可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
因此，該房地產(chǎn)公司應(yīng)支付境外股東的350萬美元的利息收入，應(yīng)按全額的10%計算扣繳企業(yè)所得稅。