國稅函[2009]3號文對《企業(yè)所得稅實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包含的內(nèi)容從3個方面做了較詳細(xì)的說明，但是，《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”因為稅法與會計準(zhǔn)則對職工福利費范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會計準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問題上，只要是實際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費，最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。
但必須指出的是，國稅函[2009]3號文第三條對界定的職工福利費的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。
如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費在稅前扣除（即使在工資薪金總額14%的范圍內(nèi)），如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。
因此，對于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)對合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計入職工福利費。
還需特別說明的是，對于國稅函[2009]3號文已經(jīng)明確屬于職工福利費范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時必須列入職工福利費稅前扣除的范疇，而不應(yīng)再列入其他范圍。如對國稅函[2009]3號文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定直接計入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費用，但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。