近日，在前期征求意見的基礎(chǔ)上，財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）。
隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，客觀上要求財(cái)政部及時(shí)作出解釋。另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）不時(shí)發(fā)布新準(zhǔn)則和解釋公告或修改準(zhǔn)則，也需要結(jié)合國(guó)情作出相應(yīng)處理。但是，在鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施已有成果和逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能朝令夕改。綜合各方面因素，財(cái)政部采取了發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》的方式，能夠較好地解決企業(yè)的實(shí)際問題。劉玉廷同時(shí)強(qiáng)調(diào)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有同等效力。該準(zhǔn)則主要解決了三個(gè)方面的問題：
第一，屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，包括股份支付準(zhǔn)則執(zhí)行問題、企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)執(zhí)行哪一項(xiàng)準(zhǔn)則問題、高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)、企業(yè)收到政府給予搬遷補(bǔ)償款、重整收益確認(rèn)以及企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理等。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》執(zhí)行中，出現(xiàn)了實(shí)行股權(quán)激勵(lì)過(guò)于隨意或者任意改變可行權(quán)條件的現(xiàn)象，《征求意見稿》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件不得隨意變更�？尚袡�(quán)條件滿足前，職工或其他方不得獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金等。
企業(yè)（建造承包商）自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入，實(shí)際執(zhí)行中難以判斷，《征求意見稿》明確了判斷依據(jù)。
高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和國(guó)際準(zhǔn)則概念框架，均不具有負(fù)債性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益；同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，要防止成本外部化。《征求意見稿》兼顧了上述兩方面的要求，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理作了相應(yīng)調(diào)整。
企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款，《征求意見稿》規(guī)定，屬于因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。除此之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。
新破產(chǎn)法實(shí)施后，企業(yè)（包括上市公司）或企業(yè)債權(quán)人申請(qǐng)破產(chǎn)重整，通過(guò)對(duì)相關(guān)問題的研究并借鑒國(guó)際慣例，《征求意見稿》規(guī)定，在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí)，企業(yè)確認(rèn)重整損益。
企業(yè)取得的上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，如何確定其公允價(jià)值問題�！墩髑笠庖姼濉芬�(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。
第二，屬于結(jié)合國(guó)情實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)趨同問題，主要涉及分部報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)兩個(gè)項(xiàng)目。
IASB于2006年11月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號(hào)——經(jīng)營(yíng)分部》，取代了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——分部報(bào)告》，要求以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求和內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分部，取消了地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部的劃分以及主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的規(guī)定�！墩髑笠庖姼濉方Y(jié)合我國(guó)實(shí)際作了相應(yīng)的調(diào)整。這種調(diào)整符合企業(yè)披露分部信息的實(shí)際情況，能夠?qū)?bào)告使用者提供更為有用的信息。
利潤(rùn)表中引入綜合收益指標(biāo)，有助于投資者等報(bào)告使用者分析企業(yè)的全面收益情況�！墩髑笠庖姼濉芬�(guī)定，利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)表中增加其他綜合收益和綜合收益兩個(gè)項(xiàng)目，其他綜合收益反映企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的各種利得和損失（扣除所得稅影響），企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)額為綜合收益，同時(shí)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及所得稅影響。
第三，屬于對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)規(guī)定作適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。
自2009年1月1日起及以后首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，均應(yīng)按照該項(xiàng)投資的原賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條（一）的規(guī)定。
采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
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