一、首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)如何確定首次執(zhí)行日長(zhǎng)期股權(quán)投資的認(rèn)定成本？
答：自2009年1月1日起及以后首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資外，均應(yīng)按照該項(xiàng)投資原賬面價(jià)值作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條（一）的規(guī)定。
趙博士評(píng)論：我覺(jué)得2009年以后執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理上與2009年以前執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)試行這種差別化處理，容易引起理解和執(zhí)行上的混亂，并且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》否定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》第七條（二）的規(guī)定，即：“企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。”
因此，我認(rèn)為這條規(guī)定無(wú)非是簡(jiǎn)化了后面執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的處理，除此之外我找不到任何需要進(jìn)行這種區(qū)別規(guī)定的理由。
二、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資可能存在的減值跡象，同時(shí)關(guān)注該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額，以及當(dāng)期宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是否超過(guò)被投資單位綜合收益等情況。
趙博士評(píng)論：我認(rèn)為采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資分為子公司和不具有控制、共同控制且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量?jī)煞N情況，而上述規(guī)定顯然并沒(méi)有考慮這兩種長(zhǎng)期股權(quán)投資的區(qū)別，對(duì)于子公司，則母公司顯然能夠決定子公司的利潤(rùn)分配政策。并且上述規(guī)定也不考慮初始投資時(shí)投資成本中包含的投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。
三、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中，應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件？
答：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件，不得隨意變更。可行權(quán)條件滿足前，職工或其他方不得獲取權(quán)益工具或現(xiàn)金等。
可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件�？尚袡�(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績(jī)條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。
企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的，只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件（如服務(wù)期限等），企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到的服務(wù)。
企業(yè)在等待期內(nèi)取消了股份支付協(xié)議或授予權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)對(duì)取消的股份支付協(xié)議作為加速行權(quán)處理，將應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。企業(yè)或職工能夠滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，應(yīng)當(dāng)將其作為股份支付協(xié)議取消處理。
本解釋發(fā)布前未按照上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
趙博士評(píng)論：我認(rèn)為股份支付應(yīng)用中主要應(yīng)解決的問(wèn)題是上市公司制定的可行權(quán)條件的門(mén)檻很低和權(quán)益工具公允價(jià)值的確定問(wèn)題，而上述規(guī)定對(duì)可行權(quán)條件的規(guī)定進(jìn)行界定卻沒(méi)有解決存在的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。此外，由于股票期權(quán)的公允價(jià)值一般“不存在活躍市場(chǎng)”，應(yīng)采用“估值技術(shù)”進(jìn)行計(jì)量，但上述規(guī)定卻沒(méi)有明確權(quán)益工具公允價(jià)值的模型選擇，而只粗略地規(guī)定權(quán)益工具公允價(jià)值的確定應(yīng)考慮的影響。
四、企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？
答：企業(yè)（建造承包商）自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況進(jìn)行判斷。
房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前，能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素或能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入。
房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前，影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，房地產(chǎn)建造協(xié)議不符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)收入。
五、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息？
答：企業(yè)自2009年1月1日起，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部，并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。
（一）經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：
1.該組成部分能夠在日�；顒�(dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；
2.企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；
3.企業(yè)能夠取得有關(guān)該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。
企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部，同時(shí)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。
�。ǘ┢髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》第八條相關(guān)規(guī)定。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的，也可將其確定為報(bào)告分部。
報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過(guò)10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò)10個(gè)需要合并的，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營(yíng)分部的合并條件為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。
�。ㄈ┢髽I(yè)報(bào)告分部確定后，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
1.確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；
2.每一報(bào)告分部的利潤(rùn)（虧損）總額以及相關(guān)信息；
3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額以及相關(guān)信息。
（四）企業(yè)未作為報(bào)告分部的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
1.每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入。
2.企業(yè)本國(guó)的對(duì)外交易收入總額、非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)，下同）總額，以及企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額、非流動(dòng)資產(chǎn)總額。
3.企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。
六、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入盈余公積（專項(xiàng)儲(chǔ)備）。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減盈余公積（專項(xiàng)儲(chǔ)備）。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成資產(chǎn)的成本沖減盈余公積（專項(xiàng)儲(chǔ)備），并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。
預(yù)計(jì)安全生產(chǎn)費(fèi)的期末余額，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”列示。
七、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：屬于搬遷過(guò)程中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》等相關(guān)規(guī)定，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)處置損益；屬于對(duì)搬遷過(guò)程中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定進(jìn)行處理。
八、企業(yè)依照人民法院裁定批準(zhǔn)的重整計(jì)劃進(jìn)行重整的，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)重整收益？
答：企業(yè)或企業(yè)的債權(quán)人依據(jù)《中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法》，向人民法院申請(qǐng)重整的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí)，按照重整計(jì)劃對(duì)相關(guān)債務(wù)金額重新計(jì)量，該重整后應(yīng)付債務(wù)金額與債務(wù)原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃當(dāng)期的損益。
九、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),也可將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。
趙博士評(píng)論：限售股份包括很多種，主要有四大類：與股改有關(guān)的限售股，主要包括股改限售股份（即通常意義上的“大小非”）和股改對(duì)價(jià)限售股；與IPO有關(guān)的限售股，包括首發(fā)原股東限售股、首發(fā)機(jī)構(gòu)配售股等；與再融資有關(guān)的限售股，包括公開(kāi)增發(fā)限售股等；其他限售股，如內(nèi)部職工股、股權(quán)激勵(lì)限售股、配售限售股等其他類別的限售股份。
IPO限售股分為首發(fā)原股東限售股、首發(fā)機(jī)構(gòu)配售股份兩種。首發(fā)原股東限售股指開(kāi)始發(fā)行前原有股東限制流通的股份，一般限售期長(zhǎng)達(dá)三年。根據(jù)證監(jiān)會(huì)2008年9月份發(fā)布的新規(guī)，若發(fā)行人在刊登首次公開(kāi)發(fā)行股票招股說(shuō)明書(shū)之前12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行增資擴(kuò)股的，新增股份持有人承諾不予轉(zhuǎn)讓的期限為12個(gè)月，而此前鎖定期為36個(gè)月。上市公司公開(kāi)增發(fā)股份時(shí)，針對(duì)機(jī)構(gòu)的定向增發(fā)也要求有一定的鎖定限售期，通常需要鎖定半年。此外，關(guān)于創(chuàng)業(yè)板限售股鎖定期限，《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則（征求意見(jiàn)稿）》規(guī)定，如果屬于在發(fā)行人向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)前六個(gè)月內(nèi)進(jìn)行增資擴(kuò)股的，自發(fā)行人股票上市之日起十二個(gè)月內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓，并承諾自發(fā)行人股票上市之日起十二個(gè)月到二十四個(gè)月內(nèi)，可出售的股份不超過(guò)其所持有股份的50%；二十四個(gè)月后，方可出售其余股份。
該規(guī)定允許企業(yè)將對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的限售股份（除股改限售股份以外）劃分為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)。我認(rèn)為不具有控制、共同控制或重大影響的限售股份均應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算（與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》第八條對(duì)股改限售股份的規(guī)定一致），因?yàn)�，企業(yè)持有處于限售期股權(quán)的目的很難說(shuō)是為了賺取差價(jià)，因此限售期內(nèi)統(tǒng)一作為可供出售金融資產(chǎn)有助于減少企業(yè)盈余管理的空間。
十、從2009年1月1日起，利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整？
答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“六、每股收益”項(xiàng)下增列“七、其他綜合收益”項(xiàng)目和“八、綜合收益”項(xiàng)目。“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及前期計(jì)入其他綜合收益、本期轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的金額等信息。
趙博士評(píng)論：美國(guó)FASB的第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告全面收益》。全面收益包括凈收益和其他全面收益。其中：凈收益仍由收益表提供，只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入（利得）和費(fèi)用（損失）；其他全面收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)、平時(shí)不記入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目，包括外幣折算調(diào)整項(xiàng)目、最低退休金負(fù)債調(diào)整、可銷售證券的利得或損失。
趙博士評(píng)論：美國(guó)FASB的第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告全面收益》。全面收益包括凈收益和其他全面收益。其中：凈收益仍由收益表提供，只反映已確認(rèn)及已實(shí)現(xiàn)的收入（利得）和費(fèi)用（損失）；其他全面收益則涵蓋那些已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)、平時(shí)不記入收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表部分表述的項(xiàng)目，包括外幣折算調(diào)整項(xiàng)目、最低退休金負(fù)債調(diào)整、可銷售證券的利得或損失。
我認(rèn)為綜合收益可以在一定程度和范圍內(nèi)限制企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)的空間，在我國(guó)有采用綜合收益的必要性和可行性。但選擇在《企業(yè)會(huì)計(jì)解釋公告第3號(hào)》中要求企業(yè)披露綜合收益信息的方式，是否應(yīng)考慮與基本準(zhǔn)則和一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邏輯基礎(chǔ)的一致性，以及考慮綜合收益下企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方式。此外，其他綜合收益反映企業(yè)直接計(jì)入所有者權(quán)益的各種利得和損失（扣除所得稅影響），在利潤(rùn)表中披露的其他綜合收益也與所有者權(quán)益變動(dòng)表的披露內(nèi)容重復(fù)。