公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度從此將翻開嶄新的一頁。
近日，財(cái)政部出臺(tái)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，以規(guī)范各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、�？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等。
這份醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部在2009年8月和2010年7月兩次發(fā)布《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》的基礎(chǔ)上，經(jīng)過近2年時(shí)間的討論并充分聽取各方意見之后形成的最終稿。
當(dāng)它與世人見面之后，即便曾經(jīng)參與討論的業(yè)內(nèi)人士仍然感覺到亮點(diǎn)紛呈。
權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用程度大大提升
財(cái)政部把“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”寫進(jìn)了制度中，并明確醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而不再要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進(jìn)行。
北京同仁醫(yī)院財(cái)務(wù)處處長侯常敏作為一名實(shí)務(wù)工作者，深切感受到這種變化的意義。她告訴《中國會(huì)計(jì)報(bào)》記者，醫(yī)院同一般的事業(yè)單位還不一樣，它需要通過成本核算來提高資金的使用效率。但事實(shí)是，盡管現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度這個(gè)框架下，醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制不是很到位，待攤費(fèi)用等并沒有完全使用，資本化支出和權(quán)益性支出也劃分不準(zhǔn)確。這種情況導(dǎo)致的結(jié)果是會(huì)計(jì)信息不能滿足成本核算精細(xì)化的要求。
因此，在成本核算方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得尤為突出。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了修購基金，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，讓資產(chǎn)負(fù)債更加清晰。這種變化讓東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授常麗眼前一亮。
以前，修購基金不是根據(jù)固定資產(chǎn)的價(jià)值而是根據(jù)醫(yī)院收入或結(jié)余來進(jìn)行計(jì)提的。常麗說，這樣其實(shí)就和固定資產(chǎn)本身的價(jià)值脫節(jié)了，計(jì)提的部分可能已經(jīng)超過了固定資產(chǎn)的價(jià)值或者還計(jì)提得不足，對(duì)固定資產(chǎn)核算就產(chǎn)生了較大的影響。另外，固定資產(chǎn)此前不計(jì)提折舊，在賬面上反映的永遠(yuǎn)是初始成本，這會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表有水分，資產(chǎn)負(fù)債率也不準(zhǔn)確。
一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息
“新出臺(tái)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中非常大的一個(gè)亮點(diǎn)就是，在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，這也就確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。”常麗說。
強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性是一個(gè)熱點(diǎn)話題，因?yàn)獒t(yī)院服務(wù)的對(duì)象是廣大普通民眾。今后國家將增加對(duì)醫(yī)院的財(cái)政補(bǔ)助以提高其公益性，這樣一來就涉及到預(yù)算管理的問題。
目前，我國已經(jīng)實(shí)行了國庫集中支付改革，這次出臺(tái)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度就設(shè)置了一些和國庫集中收付相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
其實(shí)，此前的征求意見稿曾經(jīng)把會(huì)計(jì)制度分成兩個(gè)系統(tǒng)分別反映預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，但考慮到醫(yī)院財(cái)務(wù)人員工作量問題，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度最終將兩種信息在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)進(jìn)行反映。新會(huì)計(jì)制度最大的亮點(diǎn)之一就是創(chuàng)造性地提出了采用“待沖基金”這一會(huì)計(jì)科目，以此來解決財(cái)政補(bǔ)助資金形成的固定資產(chǎn)折舊問題，兼顧滿足預(yù)算管理需要。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所所長張琦解釋說，以前，用財(cái)政性資金購買資產(chǎn)時(shí)形成支出，它反映的是預(yù)算支出的發(fā)生，沒有辦法計(jì)提折舊。而現(xiàn)在同時(shí)對(duì)這部分資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)存到“待沖基金”里。等到資產(chǎn)要被攤銷或者存貨被領(lǐng)用的時(shí)候，不再反映為成本費(fèi)用，而是沖銷待沖基金。這樣的話，醫(yī)院就可以把財(cái)政資金和非財(cái)政資金形成的資產(chǎn)區(qū)分開來，通過“待沖基金”對(duì)財(cái)政資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行過程性管理。同時(shí)，又在一個(gè)會(huì)計(jì)體系中體現(xiàn)了預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。
收支更全，會(huì)計(jì)科目更具實(shí)用性
這次出臺(tái)的新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，也滿足了實(shí)務(wù)工作的需要。在中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院總會(huì)計(jì)師徐元元看來，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度反映的收支更全、會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算將因此發(fā)生翻天覆地的變化，醫(yī)院其實(shí)是一個(gè)醫(yī)、教、研三位一體的整體。在現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，也就無法真實(shí)反映醫(yī)院的收支情況。
為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了收支管理。
與此同時(shí)，隨著醫(yī)院面臨外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新增、變更、調(diào)整了一些科目。業(yè)內(nèi)人士敏銳地發(fā)現(xiàn)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將醫(yī)療、藥品放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，讓他們感到這更加符合醫(yī)院的實(shí)際需要。
在侯常敏看來，藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，不應(yīng)該將醫(yī)療和藥品分開核算，而且人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)，為避免因數(shù)據(jù)處理不當(dāng)造成誤解，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就顯得更加合理一些，也更符合國際慣例。
報(bào)表體系“很漂亮”
新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，讓業(yè)內(nèi)人士充滿了欣喜。除了上述亮點(diǎn)之外，被采訪者無一例外地強(qiáng)調(diào)了新制度下報(bào)表體系更加完整，創(chuàng)新性地解決實(shí)際問題在制度中也有充分的體現(xiàn)。
新制度下的報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。常麗認(rèn)為，報(bào)表體系比較完整，而且，與企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)非常相似，也就是說基本上和權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)報(bào)表都對(duì)應(yīng)上了。
報(bào)表體系中，最吸引張琦眼球的是這一系列的成本報(bào)表，它們可以把醫(yī)院各種各樣不同層面、不同角度的成本通過這個(gè)成本報(bào)表展示出來。同時(shí)，公眾可以通過成本報(bào)表知道醫(yī)療收費(fèi)是否合理的問題。
同時(shí)，張琦興奮地看到報(bào)表結(jié)構(gòu)上的調(diào)整。其中，醫(yī)院要編制財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，這張報(bào)表將方便財(cái)政部門和主管部門對(duì)醫(yī)院監(jiān)管到位，實(shí)際上是兼顧了相關(guān)政府部門的信息需求。
而侯常敏作為一個(gè)實(shí)務(wù)工作者，感覺到增加現(xiàn)金流量表對(duì)醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著醫(yī)保的推進(jìn)，醫(yī)保后付制的范圍和幅度越來越大，使得醫(yī)院對(duì)資金流的關(guān)注度更加提高。因?yàn)橛辛酸t(yī)保之后，病人看病只交自付部分的錢款，剩余部分需要醫(yī)保中心支付，而醫(yī)院相關(guān)的成本和費(fèi)用都發(fā)生了，這就產(chǎn)生了時(shí)間差。“有了現(xiàn)金流量表就可以加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。”